Cómo hacer la reserva de nivelación (art. 105 LIS). Esta reserva constituye junto con la reserva de capitalización otra nueva “figura” nacida con la nueva Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades; y pretende acentuar los efectos que para el contribuyente de este impuesto tiene la también eliminación de la escala de tributación que venía acompañando al régimen fiscal de las empresas de reducida dimensión, minorando el tipo de gravamen de estas entidades (la escala anterior era 25% los primeros 300.000 euros y el resto al 30%; desde el 1 de enero de 2015 el gravamen es del 25% para la totalidad de la base imponible). ¿Quién puede dotar esta reserva?Podrán aplicar este incentivo/reserva fiscal, las entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios habida en el período impositivo inmediato anterior sea inferior a 10 millones de euros (empresas de reducida dimensión, artículo 101 LIS) y que tributen al tipo general del impuesto del 25%. No podrán utilizar esta opción, las entidades de nueva creación que realicen actividades económicas y apliquen durante el primer período impositivo en que la base imponible resulte positiva y en el siguiente el tipo del 15 por ciento. ¿Cuál es su objetivo?De acuerdo con la exposición de motivos de la Ley, se pretende “favorecer la competitividad y la estabilidad de la empresa española, permitiendo en la práctica reducir su tipo de gravamen hasta el 22,5 por ciento…”. En la práctica permitirá minorar la tributación de un determinado período impositivo respecto de las bases imponibles negativas que se vayan a generar en los 5 años siguientes, anticipando en el tiempo la aplicación de las futuras bases imponibles negativas. Si no se generasen bases imponibles negativas en ese período (5 años), permitiría diferir durante 5 años la tributación de la reserva constituida.
Requisitos para la dotación de la reserva.
En este sentido no se entenderá que se ha dispuesto de la referida reserva, cuando:
El incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos motivará la integración en la cuota íntegra del período impositivo en que tenga lugar el incumplimiento, la cuota íntegra correspondiente a las cantidades que han sido objeto de minoración, incrementadas en un 5 por ciento, además de los intereses de demora. ¿Cómo se aplica?
¿Cuándo debe ser registrada esta reserva?Para contestar a esta cuestión nos apoyamos en la Consulta Vinculante V4127-15, de 22 de diciembre de 2015, de la Dirección General de Tributos, cuando establece que la reserva de nivelación deberá dotarse en el momento determinado por la norma mercantil para la aplicación del resultado del ejercicio, que conforme al artículo 273 del Real Decreto Legislativo 1/2010, que aprueba el Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital, es decir, será cuando la junta general resuelva sobre la aplicación del resultado del ejercicio de acuerdo con el balance aprobado. En concreto, si el ejercicio económico de la entidad coincide con el año natural, a efectos de minorar la base imponible del periodo impositivo 2017, cuando la junta general resuelva sobre la aplicación del resultado del ejercicio 2017, es decir, ya en 2018, deberá dotarse la reserva de nivelación, de ser posible. EjemploLa sociedad RCR dispone de la siguiente información: Caso 1
SoluciónEn el ejercicio 20X0, la sociedad RCR podrá disminuir su base imponible, si constituye una reserva indisponible de nivelación:
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