El Cierre Contable paso a paso (I)

Terminado el ejercicio económico, todo profesional del ámbito contable entra en ese proceso de cerrar el ejercicio (que en algún caso puede resultar problemático), con la idea de conseguir que ello le suponga un traslado "sin sustos" a los modelos fiscales que han de presentarse durante el año siguiente al ejercicio cerrado (modelo 303 de IVA, modelo 200 del Impuesto sobre Sociedades, modelo 347 de operaciones con terceras personas y resto de resumenes anuales - 390, 193, 190, 180...).

Conocedores de este hecho, en este comentario simplemente queremos recordar algunos de los trámites contables que debemos tener en cuenta de forma genérica para realizar el cierre contable.

Dicho esto, en el cierre contable tendremos que estar atentos a:

• Ajustes de la moneda extranjera.
• Traspaso a resultados de ingresos a distribuir en varios ejercicios.
• Amortizaciones.
• Deterioros de valor.
• Reclasificación de deudas.
• Ajustes por periodificación.
• Regularización de existencias.
• Regularización de ingresos y gastos.
• Liquidación del Impuesto sobre Sociedades.
• Liquidación del IVA del último período (trimestre o mes).
• Cambios de criterios contables.
• Asiento de cierre.
• Hechos posteriores al cierre.

Moneda Extranjera.

A la finalización del ejercicio económico, de acuerdo con la norma de valoración 11ª del Plan General Contable (NRV 13ª PGC PYME), y siempre para reflejar la imagen fiel a que hace referencia el Plan, si su empresa dispone de cuentas con saldo en DIVISAS distintas del euro, habrán de ajustarse éstas a los tipos de cambio existentes a la fecha de finalización del ejercicio económico, normalmente 31 de diciembre.

En este sentido las diferentes posibilidades presentadas pueden venir dadas de forma genérica por:

• Si el tipo de cambio se incrementa:

  Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
  (571) Caja, moneda distinta del euro	xxx
  (573) Bancos c/c, moneda distinta del euro	xxx
  (575) Bancos c/ah., moneda distinta del euro	xxx
  (25-) Créditos L/P en moneda distinta del euro	xxx
  (54-) Créditos C/P en moneda distinta del euro	xxx
  (4304) Clientes, en moneda distinta del euro	xxx
  (4404) Deudores, en moneda distinta del euro	xxx
  a (768) Diferencias positivas de cambio		xxx

• Si el tipo de cambio disminuye:

  Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
  (668) Diferencias negativas de cambio	xxx
  a (17-) Deudas L/P en moneda distinta del euro		xxx
  a (52-) Deudas C/P en moneda distinta del euro		xxx
  a (4004) Proveedores, en moneda distinta del euro		xxx
  a (4104) Acreedores, en moneda distinta del euro		xxx
  a (25-) Créditos L/P en moneda distinta del euro		xxx
  a (54-) Créditos C/P en moneda distinta del euro		xxx
  a (4304) Clientes, en moneda distinta del euro		xxx
  a (4404) Deudores, en moneda distinta del euro		xxx
  a ...		xxx

Evidentemente el asiento de los presentados que corresponda realizar, habrá de hacerse antes de la regularización de ingresos y gastos, pues algunas de las cuentas presentadas pueden entrar en la liquidación de los mismos. Aquí puede ver un ejemplo de la valoración de los cambios en las partidas en moneda extranjera.

Traspaso a resultados de ingresos a distribuir en varios ejercicios.

De acuerdo con la Norma de Valoración 18ª del Plan General Contable (NRV 18ª PGC PYME) otra problemática que habremos de afrontar el último día del ejercicio económico (normalmente 31 de diciembre) será, caso de que se den estas circunstancias en su empresa, la imputación al resultado del ejercicio de los ingresos contenidos en el subgrupo 13 del Plan General de Cuentas: "Subvenciones, Donaciones y Legados y otros ajustes en el Patrimonio Neto".

• (130) Subvenciones Oficiales de capital

• (131) Donaciones y Legados de capital

• (132) Otras Subvenciones, Donaciones y Legados.

Efectivamente, si se nos han concedido subvenciones, donaciones y legados de capital no reintegrables habremos de contabilizarlas inicialmente, con carácter general, como ingresos directamente imputados al patrimonio neto e ir traspasándolas a la cuenta de pérdidas y ganancias como ingresos sobre una base sistemática y racional relacionándolas con los gastos para los cuales se nos haya concedido dicha subvención, donación o legado.

En este sentido a la finalización del ejercicio económico habríamos de hacer el asiento (por la parte de subvención que corresponda traspasar al resultado del ejercicio) de:

Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
(130) Subvenciones oficiales de capital	xxx
(131) Donaciones y legados de capital	xxx
(132) Otras subvenciones, donaciones y legados	xxx
a (746) Subvenciones traspasadas al resultado del ejercicio		xxx
a (747) Otras subvenciones, donaciones y legados transferidos		xxx

En los siguientes enlaces puede ver un ejemplo completo de subvención de capital tanto si aplica el PGC Normal como si aplica el PGC PYME.

Amortizaciones.

Las amortizaciones son otra de las operaciones que habrán de contabilizarse generalmente cuando finalice el ejercicio económico, una vez que tenemos conocimiento de la vida útil del inmovilizado a amortizar y del período de tiempo que ha permanecido en nuestra actividad, conforme establecen las normas de registro y valoración 2ª a 6ª del PGC y del PGC Pyme.

Sin entrar en más pormenores, y simplemente con el objeto de que este apartado sirva de recordatorio, ejemplificamos de forma genérica el asiento contable (según corresponda):

Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
(680) Amortización del Inmovilizado Intangible	xxx
a (280) Amortización acumulada del Inmovilizado Intangible		xxx

Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
(681) Amortización del Inmovilizado Material	xxx
a (281) Amortización Acumulada del Inmovilizado Material		xxx

Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
(682) Amortización de Inversiones Inmobiliarias	xxx
a (282) Amortización Acumulada de Inversiones Inmobiliarias		xxx

Deterioros de Valor.

Los deterioros de valor son otra de las contabilizaciones que pueden realizarse al final del ejercicio económico, de hecho el Plan General de Contabilidad establece que, al menos al cierre del ejercicio, la empresa evaluará si existen indicios de que algún activo pueda estar deteriorado (inmovilizado material, intangible, inversiones financieras, créditos comerciales, existencias...).

El caso más frecuente se dará si utilizamos el método de estimación global de los mismos para los créditos incobrables, es decir, una vez finalizado el ejercicio se estima la cantidad que habrá de imputarse como deterioro por todo lo acontecido en el ejercicio. Otro caso sería el método de estimación individualizado, donde la lógica nos dice que imputaremos la corrección valorativa de manera individual para cada una de las circunstancias que acontezcan en el desarrollo de la actividad empresarial.

Como venimos haciendo a lo largo de este recordatorio, y a modo de ejemplo, los asientos contables podrían venir dados (de forma genérica):

Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
(69-) Pérdidas por Deterioro y Otras Dotaciones	xxx
a (29-) Deterioro de valor de Activos no Corrientes		xxx
a (39-) Deterioro de valor de las Existencias		xxx
a (49-) Deterioro de valor de Créditos Comerciales		xxx
a (59-) Deterioro de valor de Inversiones Financieras a C/P		xxx

Reclasificación de Deudas.

Continuará en próximos comentarios… (Ver Parte II) (Ver Parte III)