¿Cómo y cuándo deben consignarse los atrasos recibidos en la Declaración de la Renta (IRPF)?.

Actualmente, con la herramienta "Renta Web" que la Administración Tributaria pone a disposición de los contribuyentes para liquidar el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF), podemos ver como la Agencia (AEAT) nos informa, de forma separada, de los rendimientos del trabajo en concepto de atrasos, ya que, en general, deben regularizarse mediante la presentación de declaración complementaria; ahora bien, en el presente comentario vamos a distinguir si estos atrasos han sido obtenidos consecuencia de:

• Resolución Judicial.
• Actualizaciones del Convenio Colectivo.
• Retrasos en el pago de las retribuciones del contribuyente.

De esta forma distinguiremos:

Obtenidos por Resolución Judicial.

En este caso, de acuerdo con el artículo 14.2.b) de la Ley 35/2006 del IRPF (LIRPF), las rentas obtenidas por resolución judicial habrán de ser imputadas exclusivamente en el ejercicio fiscal en que la resolución judicial adquiere firmeza, con independencia de que éstas finalmente fueran cobradas en un ejercicio posterior.

Así por ejemplo, unos rendimientos del trabajo que hubieran sido devengados en los ejercicios 2011 y 2012, pero que no es hasta 2016 cuando existe una Resolución judicial firme que reconoce el recibo de estos rendimientos habrán de ser imputados en el ejercicio 2016, con independencia de que finalmente estos hayan sido cobrados durante el ejercicio 2017 ó 2018; tendrán la consideración de atrasos y deberán declararse a partir del momento en que se produzca el cobro mediante declaración complementaria (sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno) del ejercicio 2016 (y no de los ejercicios 2011 y 2012).

Actualizaciones de Convenio Colectivo.

Si consecuencia de actualizaciones o revisiones de convenios colectivos, se derivasen incrementos en las percepciones que hubiese debido percibir un determinado trabajador en ejercicios periodos ya pasados, habremos de distingui si la entrada en vigor del convenio o por la fecha específica de exigibilidad de los incrementos retributivos establecida en el mismo se refiere a:

• Ejercicios pasados (por ejemplo del convenio se deriva la exigibilidad de esas cantidades en 2017, aún cuando su abono se produce en 2018): en este caso, tendrán la consideración de atrasos pues su imputación corresponde a un ejercicio anterior, debiendo liquidarse con una declaración complementaria del ejercicio donde las cantidades eran exigibles (2017 para el caso presentado).
• El presente ejercicio (por ejemplo del convenio se deriva la exigibilidad de esas cantidades en 2018 aunque se correspondan con una revisión salarial de años anteriores, dándose su abono también en 2018): nos encontramos con que estas rentas no tendrían la calificación de atrasos y consecuentemente se liquidarían con el resto de rendimientos del trabjo del ejercicio liquidado (2018).

Retrasos en el pago de la retribuciones del contribuyente.

Como ya ha quedado "apuntado" en los apartados precedente, generalmente, los ingresos por rendimientos del trabajo personal deben imputarse al período en que hubiesen sido exigibles, con independencia del momento en que se realice su cobro.

Ahora bien, excepcionalmente los atrasos correspondientes a rendimientos, que por causas justificadas no imputables al contribuyente, no se hubiesen percibido en los períodos en que fueron exigibles, y no mediando resolución judicial, deben declararse en el año en que se perciben, pero imputándolos al perído en que fueron exigibles, mediante la correspondiente declaración complementaria, en  la que se aplicará la normativa vigente en el período de la exigibilidad, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno.

¿CÓMO PRESENTAR LA DECLARACIÓN COMPLEMENTARIA?

Evidentemente, para confeccionar una declaración complementaria se necesita disponer de la declaración del ejercicio al que se imputan las rentas (atrasos). Para ello habremos de dar una serie de pasos que básicamente podemos resumir en:

1. Sírvase de Renta WEB con los datos del ejercicio correspondiente. En el apartado de "más trámites" se encuentra la opción “Modificación de declaración" que permite realizar tanto las rectificaciones de autoliquidaciones como las complementarias realizadas a través de Renta WEB; seleccione la declaración previamente presentada que se desea modificar.

2. Trabaje sobre la declaración/datos presentados en su día en Renta WEB e incorpore los nuevos rendimientos imputados (atrasos).

3. Marque la casilla que corresponda: 120, 121, 122, 123, 124, 125, 126 y consigne la cantidad ingresada en su día o la devolución obtenida.

4. Compruebe los datos.

5. Confirme la declaración complementaria.