¿Puede la AEAT notificar electrónicamente a un obligado tributario si éste tiene apoderado a representante para recibir este tipo de notificaciones?

Por todos nuestros lectores es conocido que las notificaciones en la Dirección Electrónica Habilitada (DEH) producen sus efectos desde el momento del acceso al contenido del acto notificado, o bien, si este acceso no se efectúa, por el transcurso del plazo de 10 días naturales desde su puesta a disposición en dicha dirección electrónica. Transcurrido el plazo indicado, la notificación se entiende practicada y así constará en el buzón electrónico. De hecho, desde www.supercontable.com hemos dedicado diversos comentarios y artículos para conocer en mayor detalle que son las notificaciones y comunicaciones electrónicas, sus efectos legales y sobre todo el procedimiento para la inclusión obligatoria en este sistema de notificaciones. Básicamente, el acceso a estas notificaciones podrá ser realizado por:

• El obligado tributario.
• Otra persona (que disponga de certificado electrónico propio) a quien el interesado haya apoderado expresamente para la recepción de dichas notificaciones mediante su inscripción a tal efecto en el Registro de Apoderamientos de la AEAT.

Pues bien, con fecha 9 de Abril de 2019, el Tribunal Económico Administrativo Central (TEAC), dicta doctrina administrativa en su Resolución 00110/2018, con el siguiente criterio:

La notificación efectuada por la Administración mediante la puesta a disposición en el buzón electrónico asociado a la dirección electrónica habilitada de un obligado tributario es correcta, no estando obligada a realizar la notificación al apoderado por el obligado tributario como representante para recibir notificaciones por medios electrónicos; al tratarse de un procedimiento iniciado de oficio, la Adminstración puede acudir indistintamente, sin establecer orden de prelación, a alguno de los lugares que pueda resultar adecuado a tal fin.

Así, el TEAC justifica su criterio en la redacción del artículo 110 de la Ley 58/2003, General Tributaria, pues éste distingue entre los procedimientos iniciados:

1. A solicitud del interesado.- En estos las notificaciones se practicarán en el lugar señalado a tal efecto por el obligado tributario o su representante o, en su defecto, en el domicilio fiscal de uno u otro.
2. De oficio.- La Administración podrá practicar notificación en el domicilio fiscal del obligado tributario o su representante, en el centro de trabajo, en el lugar donde se desarrolle la actividad económica o en cualquier otro adecuado a tal fin.

Al mismo tiempo apunta que de la lectura del artículo 110 se concluye que en los procedimientos iniciados de oficio:

• No se establece un orden de prelación entre los lugares donde se puede notificar, de lo que se desprende que la notificación podrá practicarse en cualquiera de los lugares indicados.
• No se diferencia entre representante legal o voluntario, por lo que la notificación puede intentarse válidamente en el domicilio fiscal del representante legal.

Así, como podemos observar en la representación gráfica obtenida a partir del criterio establecido por el TEAC, en los procedimientos iniciados de oficio se salvaguarda el interes de la Administración en notificar los actos recaídos posibilitando acudir indistintamente a alguno de los lugares relacionados en el articulo 110.2 que pueda resultar adecuado a tal fin. En cambio en los procedimientos iniciados a instancia de parte, consagra la primacía de la voluntad exteriorizada por el contribuyente, en el sentido de designar un representante o un lugar a efectos de notificaciones; de modo que será ahí donde en primer término haya de dirigirse la Administración sin perjuicio de que en su defecto pueda acudir al domicilio fiscal del propio obligado o de su representante.