¿Cómo nos vigilará Hacienda (AEAT) durante 2024?.

Habitual y recurrente por estas fechas pero siempre novedosa la publicación en el Boletín Oficial del Estado (BOE) por la Dirección General de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria -AEAT-, de las directrices generales que van a conformar el denominado Plan Anual de Control Tributario y Aduanero, el cual no es más que la "hoja de ruta" que pretende seguir la Agencia Estatal de la Administración Tributaria -AEAT- en su lucha contra el fraude. Para el ejercicio 2024, ha sido la Resolución de 21 de febrero de 2024, publicada el 29 de Febrero (BOE nº 53), la encargada de recoger esta "planificación estratégica fiscal". Este Plan Anual va a desglosar las actuaciones a llevar a cabo por la AEAT en el ejercicio 2024 en línea con lo establecido en el Plan Estratégico 2024-2027 y sus adendas, significando como principales líneas de actuación, además de continuar con la implantación de un nuevo modelo de asistencia e información que integra todos los canales existentes y facilita que el ciudadano decida la modalidad en que quiere ser atendido (teléfono, chats, asistentes virtuales y videollamadas), según el tipo de servicio y los recursos disponibles, las siguientes:

ESTUDIO DEL PATRIMONIO DE LOS CONTRIBUYENTES.

Se realizará un análisis y control de "patrimonios relevantes" para verificar si proceden de conductas de personas físicas cuya principal finalidad es obtener una tributación efectiva inferior a la debida.

Así serán analizadas:

1. Situaciones de simulación de la residencia fiscal fuera del territorio español o por la diferente tributación existente en una Comunidad Autónoma distinta de la real, con la intención de aprovecharse indebidamente de una inferior tributación.
2. Con la implementación y explotación de herramientas para la utilización masiva de la nueva información sobre inmuebles y sociedades procedente del Consejo General del Notariado.
3. Las informaciones disponibles de titulares reales de sociedades opacas residentes en España que sean titulares de activos inmobiliarios residenciales de alto nivel, así como en lo que se refiere a la titularidad indirecta de inmuebles por no residentes.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (IS).

1. Liquidación del Modelo 200.

Ya desde la liquidación del Modelo 200 del ejercicio 2019 la AEAT pone a disposición del contribuyente (al igual que ocurre en con los datos fiscales de IRPF) cada vez más información tributaria de la que dispone (pagos fraccionados realizados, retenciones soportadas, subvenciones, importes pendientes de aplicar procedentes de ejercicios anteriores en Bases Imponibles Negativas, deducciones, etc., las sanciones y recargos generados por la Agencia Tributaria y otros datos notificados al contribuyente).

Para el ejercicio 2024, se continuará:

1. Cargando automáticamente los créditos pendientes de ejercicios anteriores en función de lo declarado o calculado en ejercicios anteriores, además de mostrar en el apartado de datos fiscales la información sobre los ajustes contables realizados el ejercicio anterior.
2. Llevar a cabo actuaciones en las que se controlará a los no declarantes del Impuesto sobre Sociedades.
3. Adelantar las devoluciones de las declaraciones del Impuesto sobre Sociedades en el caso de las pequeñas y medianas empresas.

2. Bases Imponibles Negativas y otros beneficios fiscales.

El Plan Anual de Control Tributario y Aduanero de 2024 establece expresamente que:

Además la AEAT pondrá su foco de atención en aquellas entidades que buscan beneficiarse de deducciones y otros beneficios fiscales de forma indebida, sobre todo aquellas entidades carentes de actividad, cuyo principal motivo de existencia es el aprovechamiento indebido de estos beneficios fiscales; se prestará especial atención a la utilización de estructuras asociativas, como pueden ser las Agrupaciones de Interés Económico, como vehículo para canalizar deducciones u otros beneficios fiscales, no limitándose el análisis y comprobación al propio ente interpuesto para generar el beneficio fiscal, sino también a los partícipes o socios que participan en esas entidades.

Señalar que se perseguirán los movimientos y esquemas societarios que buscan la conversión de rentas ordinarias en plusvalías o participación en beneficios al objeto de reducir el gravamen.

3. Uso abusivo de sociedades y ocultación de actividad.

A partir de este ejercicio 2024, además de otras cuestiones que desarrollamos a lo largo del presente comentario, parte de los esfuerzos de la Administración tributaria irán encaminados a controlar:

4. Otros aspectos.

También podemos resaltar, que seguirán siendo objeto de seguimiento particular en este tributo:

• Las operaciones clásicas que rodean a cualquier sociedad de capital (constitución, aumento y reducción de capital, disolución y liquidación, separación de socios, etcétera) serán objeto de un seguimiento particular al objeto de que no sirvan de cobertura para disimular las capacidades económicas de sus propietarios en el IRPF, o sirvan de refugio de rentas opacas, aprovechando el diferente tratamiento que da el IRPF y el Impuesto sobre Sociedades a rentas procedentes de la misma fuente.
• La indebida incorporación a los resultados de la actividad de gastos personales de los socios no relacionados con ésta.

• La utilización de formas societarias y las relaciones de éstas con los socios, trabajadores, administradores o personas vinculadas con ellos, así como con otras sociedades controladas por las mismas personas, con el fin de verificar si se está produciendo una minoración improcedente de la correcta tributación de la actividad desarrollada.
• Respecto de los grupso fiscales, con independencia de la dimensión y estructura de estos, se actuará especialmente en relación con las deducciones, particularmente las de innovación tecnológica en el ámbito informático y las generadas en el marco de agrupaciones de interés económico, y el cumplimiento de los requisitos legales exigidos para la integración de entidades en el grupo fiscal.

En las solicitudes de devolución se seguirá con actuaciones de comprobación, iniciándose actuaciones inspectoras cuando, por la cuantía o tipología de estas devoluciones, la AEAT entienda es conveniente la realización de las mismas.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES (IRNR).

Comenzar señalando que para el ejercicio 2024 se ha incorporado un "Informador" que abordará las cuestiones estructurales del Impuesto y cuando los contribuyentes necesiten información adicional, se le ofrece la posibilidad de obtenerla por chat o, si se trata de cuestiones más complejas, plantearlas a través de la aplicación INFORMA+.

Se seguirá prestando una atención preferente a la comprobación de la correcta declaración de las retenciones a cuenta del IRNR a que están obligadas, en particular, las grandes empresas que pagan dividendos, intereses y cánones a no residentes sin establecimiento permanente en nuestro país; se comprobará si quien percibe dichas rentas tiene o no la condición de beneficiario efectivo al objeto de comprobar que no se produce un uso abusivo de la normativa europea que pretende facilitar la libertad de movimientos de capitales dentro del territorio de la Unión.

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA).

Respecto de este tributo, comenzar reseñando las actuaciones de la Administración tributaria que buscarán verificar (y corregir en su caso):

1. Que tras una solicitud de devolución del IVA por la construcción o adquisición de bienes de inversión, no se produce un cambio de afectación o destino del bien que determine la improcedencia de la deducción aplicada o deba ser objeto de regularización.
2. Situaciones en las que en la adquisición o construcción de bienes de inversión se interponen sociedades para lograr la plena deducción de las cuotas soportadas cuando el usuario efectivo de los bienes no habría tenido en cambio derecho a su deducción plena.
3. El abuso en la utilización del tipo reducido de IVA en las prestaciones de servicios que conllevan una aportación relevante de suministros por parte de quien ejecuta dichos servicios.

Operaciones con el Exterior.

El exponencial incremento del comercio electrónico ha generalizado las compras transfronterizas. En este sentido, cuando el destinatario es un consumidor final que no está sujeto a obligaciones contables, se buscará detectar que los pagos realizados no justifiquen que el beneficiario está realizando una actividad económica no declarada.

Al mismo tiempo se incrementará la lucha contra las tramas, durante el ejercicio 2024 incluye como objeto de especial seguimiento las siguientes operaciones:

1. Creación de empresas que buscan acceder al derecho a la deducción de cuotas de IVA soportadas, cuando estén relacionadas directa o indirectamente con otras entidades cuyas actividades no generan tal derecho.
2. Medidas de control preventivo del Registro de Operadores Intracomunitarios (ROI) para depurar el mismo, permitiendo el acceso exclusivamente de aquellos operadores con actividad económica real que no participen de las prácticas irregulares. Además de las actuaciones sobre el cumplimiento de los requisitos para estar inscritos en el ROI.
3. Control de fraude del IVA en operaciones intracomunitarias y en aquéllas directamente vinculadas a las primeras entregas posteriores a las importaciones referidas al material y componentes electrónicos no amparados por la inversión del sujeto pasivo.
4. Control de servicios transmisibles, como los minutos de telefonía.
5. Control sobre las tramas de fraude al IVA intracomunitario que operan en el sector de vehículos, reforzando especialmente las vías preventivas mediante la supervisión del trámite de matriculación de vehículos usados procedentes de la Unión Europea y el control de los profesionales que colaboran con las tramas.

Suministro Inmediato de Información (SII).

Durante el 2024 se van a realizar actuaciones administrativas tendentes a verificar el correcto cumplimiento por parte de los contribuyentes de su deber de remitir puntualmente la información y que ésta sea completa y correcta.

En las solicitudes de devolución se seguirá con actuaciones de comprobación, iniciándose actuaciones inspectoras cuando, por la cuantía o tipología de estas devoluciones, la AEAT entienda es conveniente la realización de las mismas.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (IRPF).

Declaración de la Renta.

En relación con la declaración del impuesto, comenzar reseñando la puesta en marcha de una campaña para facilitar la corrección de determinadas incidencias detectadas en las declaraciones del IRPF

Se realizarán AVISOS a los contribuyentes informándoles de incidencias, para que puedan ser corregidas mediante la presentación de una declaración complementaria; así será el propio contribuyente quien corrija esas incidencias (si lo estima pertinente) antes de la actuación de la Administración tributaria.

Al mismo tiempo se revisarán los criterios de aplicación del régimen sancionador tributario, con el objetivo de centrar la aplicación del régimen sancionador en las conductas de mayor gravedad; para ello se valorará la conducta previa del obligado tributario cuando este incurre en errores o en pequeños incumplimientos involuntarios, especialmente en aquellos casos en los que no existe perjuicio económico, evitando sancionar estos.

Además:

1. Se realizará una campaña específica de avisos durante el periodo de presentación de la declaración con el objetivo de reducir el número de no declarantes del IRPF; se concreto se realizarán avisos a aquellos contribuyentes con mayor probabilidad de no presentar su declaración, aun estando obligados a ello.
2. Durante 2024 se ampliarán las actuaciones de control de retenciones sobre los obligados a practicarlas (empresarios normalmente).

Aconsejamos a los contribuyentes acceder "lo antes posible" a sus datos fiscales (en los primeros días de Abril) para tener tiempo más que suficiente hasta la finalización del plazo voluntario de subsanar cualquier posible deficiencia, no coincidencia o error que pudieran encontrar en los mismos.

Suele ser habitual a este respecto, presentar declaraciones que con posterioridad deban ser modificadas por olvidos, nuevas informaciones, etc.; para ello y con el objetivo de facilitar la tramitación y resolución más ágil a través de la modificación de las propias declaraciones ya presentadas, se implementarán nuevos sistemas de asistencia para alertar a los contribuyentes de manera que se reduzcan los posibles errores en la presentación y, como hemos reseñado al inicio de este apartado, implementar nuevos sistemas para la corrección de pequeños incumplimientos en este tributo.

En las solicitudes de devolución se seguirá con actuaciones de comprobación, iniciándose actuaciones inspectoras cuando, por la cuantía o tipología de estas devoluciones, la AEAT entienda es conveniente la realización de las mismas.

Libros Registros.

Como ya ocurrío por primera vez para el ejercicio 2020 (volvemos a incidir) se podrá efectuar el traslado automático del contenido de los libros de IRPF a las casillas correspondientes del modelo de Renta del ejercicio 2023. Esta posibilidad está incluida en el marco de la potenciación del control de las actividades económicas y los tributos empresariales mediante la implantación de sistemas de trabajo digitales que permitan la interacción con los obligados tributarios en un formato único: si queremos servirnos de esta opción habrán de ser utilizados los nuevos formatos de Libros Registro para IRPF e IVA habilitados por la propia AEAT.

Retenciones y Pagos Fraccionados.

Se continuará con el control de retenciones en la fuente para los modelos 190 y 184, en colaboración conjunta entre los Departamentos de Gestión Tributaria y de Inspección Financiera y Tributaria.

A colación con lo anterior, se comprobará la correcta imputación de rentas a sus socios por parte de comunidades de bienes u otras entidades en régimen de atribución de rentas que desarrollen actividades económicas, así como la realidad de los rendimientos declarados. Se prestará especial atención a las declaraciones del modelo 184 presentadas por sujetos en régimen de atribución de rentas y sus efectos en las declaraciones individuales de renta de sus comuneros o partícipes, pues puede ser utilizada como un vehículo para difuminar la progresividad de las rentas de los sujetos, así como para el encubrimiento de los niveles reales de ingreso y renta de sus actividades.

Criptomonedas o Monedas virtuales.

Finalmente, será el ejercicio 2024 el primer año en el que la Agencia Tributaria dispondrá de información sobre saldos y operaciones con monedas virtuales, culminando así un largo y "farragoso" camino para conseguir "traer a la luz" las operaciones comerciales realizadas con este tipo de activos. Esta información será obtenida a través de las distintas declaraciones informativas relacionadas con monedas virtuales que los contribuyentes tendrán obligación de presentar (según corresponda):

1. Declaración informativa sobre saldos en monedas virtuales (Modelo 172).
2. Declaración informativa sobre operaciones con monedas virtuales (Modelo 173).
3. Declaración informativa sobre monedas virtuales situadas en el extranjero (Modelo 721).

Por otra parte, seguirán las captaciones de información relativas a empresas intermediarias de la inversión y pago en monedas virtuales, para aumentar el conocimiento de los inversores de este tipo de criptoactivos, la fuente de su renta y patrimonio, así como la posible existencia de rendimientos o plusvalías obtenidas de dichas inversiones

Actuaciones de control.

Además de los controles basados en fuentes de información interna, se aplicarán nuevos controles basados en información internacional, y todos ellos destinados al control de:

• Simulaciones de la residencia fiscal de algunos contribuyentes por la diferente tributación existente en una Comunidad Autónoma distinta de la real con la intención de aprovecharse indebidamente de una inferior tributación.
• Utilización de personas jurídicas con la finalidad de acceder al derecho a la deducción de cuotas de IVA soportadas, cuando estén relacionadas directa o indirectamente con otras entidades cuyas actividades no generan tal derecho, pueden dar lugar a conductas o estructuras abusivas o artificiosas cuya única o principal finalidad sea una minoración de la tributación.
• Las titularidades "de conveniencia" de los TPV's que son utilizadas para evitar las actuaciones de embargo; se realizarán mejoras para conocer la titularidad y agilizar el embargo de los créditos derivados del cobro mediante dichos terminales.
• Nuevos modelos de negocio altamente digitalizados (economía digital).
• Ciudadanos deslocalizados que dispongan de un nivel relevante de patrimonio o de renta (control de patrimonios relevantes).
• Análisis patrimoniales globales (persona y familia inmediata) de contribuyentes cuyo perfil de riesgo se pueda asociar a supuestos de división artificial de la actividad que buscan minorar indebidamente su nivel de tributación directa.
• Rentas obtenidas por artistas y deportistas no residentes que actúan en territorio español.
• Otras medidas de gestión recaudatoria:

  • En 2024 se continuará con el control de las titularidades «de conveniencia» de los Terminales de Puntos de Venta -TPV- que pudieran ser utilizadas para evitar las actuaciones de embargo y en relación con TPVs en el exterior.
  • También durante 2024 se incrementará la cooperación con otras Administraciones públicas a través del denominado Punto Neutro de Embargos. Será un sistema que permitirá cruzar las propuestas de pago de las Administraciones públicas que correspondan a acreedores que fueran simultáneamente deudores de cualquiera de ellas, así como remitir y recoger las diligencias de embargo que se generen.
  • Cooperación con otras administraciones públicas e internacional.
  • Ya implementado el NRC online. Ssistema de registro y seguimiento de los ingresos gestionados a través de entidades colaboradoras, de forma inmediata.
  • Control de la deuda pendiente en periodo ejecutivo. Se procederá a revisar la deuda pendiente en fase de embargo, fundamentalmente la más antigua, de manera que se agilice la finalización del procedimiento de apremio.
  • Control de deudas suspendidas y paralizadas. Se continuará con el control y seguimiento de las deudas paralizadas y suspendidas. Para ello se revisarán especialmente las deudas o vencimientos suspendidos por recurso o reclamación, agilizando la ejecución de sentencias y resoluciones
  • Fomento de subastas electrónicas para 2024.
  • Eficacia de las deudas derivadas y efecto inducido en la recaudación. Durante 2024 continuará el seguimiento de las deudas ingresadas por los deudores tras un acuerdo de derivación de responsabilidad, así como del cumplimiento e ingresos efectuados a partir de dicho acuerdo.
  • Control de garantías ofrecidas.
  • Deudas derivadas. Durante 2024 se continuará realizando un seguimiento de las deudas ingresadas por los deudores y/o responsables tras un acuerdo de derivación de responsabilidad, así como del cumplimiento e ingresos efectuados a partir de dicho acuerdo.

ADUANAS E IMPUESTOS ESPECIALES.

ÁMBITO ADUANERO.- Durante el año 2024, se continuará trabajando en la mejora de la coordinación con el resto de autoridades afectadas en las operaciones de comercio exterior y se potenciará la incorporación de nuevos certificados paraduaneros al sistema anticipando el control, prestando especial atención a los determinados riesgos tributarios con el control:

• Actividades de importación y exportación con miras al cumplimiento del marco de sanciones internacionales impuestas por la Unión Europea derivadas de la situación en Ucrania.
• A la importación de mercancías agrícolas sometidas por la legislación de la UE al régimen de precios de entrada a efectos de la determinación del valor en aduana.
• Control de las operaciones de comercio electrónico.
• Se mantendrá un elevado número de visitas a los establecimientos donde se encuentran mercancías sujetas a vigilancia aduanera para verificar el correcto uso de las autorizaciones correspondientes (almacenes de depósito temporal, depósitos aduaneros, etc.).
• Especial atención a las empresas que comiencen su actividad importadora.
• Del valor en aduana declarado y los ajustes sobre el valor de transacción.
• Movimientos de productos en fábricas, depósitos fiscales y almacenes fiscales en operaciones de fraude en distintas figuras impositivas, impuestos especiales y en particular el IVA.
• Mediante visitas a los establecimientos donde se encuentran mercancías sujetas a vigilancia aduanera para verificar el correcto uso de las autorizaciones correspondientes.
• Control de los despachos a libre práctica de bienes para su posterior entrega en otro Estado miembro.

IMPUESTOS ESPECIALES.- Continuará (como en años precedentes) el control específico del movimiento y existencias de productos en fábricas, depósitos fiscales y almacenes fiscales, en relación con los Impuestos Especiales de Fabricación. Cumplimiento de las novedades normativas respecto de la llevanza de los libros de contabilidad de existencias. Además otras distintas actuaciones en el ámbito de cada impuesto especial como:

1. Impuesto sobre Hidrocarburos.- Controles a todos los sujetos intervinientes en la cadena de distribución de los hidrocarburos hasta su distribución minorista.
2. Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas derivadas.- Controles dirigidos a comprobar la correcta aplicación de exenciones y demás beneficios fiscales.
3. Impuesto sobre las Labores de Tabaco.- Controles sobre los establecimientos de fabricación, almacenamiento y distribución, sin olvidar las acciones específicas relacionadas con la investigación del contrabando.
4. Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte.- Controles para la correcta declaración de bases imponibles, aplicación de las exenciones y supuestos de no sujeción, así como la correcta declaración del tipo impositivo.

IMPUESTOS MEDIOAMBIENTALES.- Se potenciarán todas las actuaciones tendentes al control de este tipo de impuestos, tratando de explotar la información derivada de la normativa sectorial de tipo medioambiental inherente a las actividades gravadas; se velará porque la recaudación se vea afectada, exclusivamente, por el menor uso de los productos y no por la generación de bolsas de fraude. En particular y por destacar un impuesto novedoso, en relación con el Impuesto sobre los envases de plástico no reutilizables se verificará el cumplimiento de la obligación de presentación de las autoliquidaciones por fabricantes y adquirentes intracomunitarios de productos sujetos a este impuesto.

OTROS ASPECTOS.

Por último, finalizar este acercamiento al Plan Anual de Control Tributario y Aduanero para 2024, recalcando aspectos tales como:

PLATAFORMAS DIGITALES.- Durante el año 2024 a través del coordinador nacional, se va a realizar un completo plan que incluye:

1. Revisión censal de operadores no establecidos registrados en nuestro país que actúan por medio de plataformas en ventas a consumidores finales en España, para comprobar el cumplimiento formal de sus obligaciones.
2. Realización de contrastes para verificar el total de lo importado por cada operador (por debajo de 150 euros de valor) presentados en cualquier aduana europea.
3. Realización de contrastes entre los importes ingresados del IVA por el sistema de ventanilla única de importación desde otros Estados miembros en relación con ventas a consumo efectuadas en España por aquellos operadores inscritos en cualquier país de la UE.
4. Realización de los requerimientos internacionales oportunos en relación con operadores que efectúen ventas en España y realización de las comprobaciones necesarias a través de figura del coordinador nombrado en relación con los intercambios del paquete eCommerce.
5. Selección de supuestos para revisar y comprobar la veracidad completa de las declaraciones presentadas por los operadores españoles.

CARTAS AVISO DIRIGIDAS A LOS CONTRIBUYENTES.- La Administración seguirá emitiendo cartas aviso dirigidas a aquellos contribuyentes, de los sectores elegidos, que incurran en determinados parámetros de riesgo de incumplimiento cuando se observe que dichos parámetros se vienen manteniendo de forma continuada a lo largo de los últimos ejercicios.

Así, determinados contribuyentes conocerán la valoración que de su comportamiento fiscal realiza la Inspección de Hacienda y podrán, a decisión propia, o bien explicar que las informaciones que han determinado esa valoración no son correctas, o bien directamente proceder a rectificar su situación fiscal; se busca fomentar un aumento del cumplimiento voluntario y reducir determinadas incidencias fiscales.

En este sentido, se realizará un seguimiento de la reacción del contribuyente ante la recepción de la carta, analizándose, ya no sólo el comportamiento del contribuyente en los ejercicios a los que se refiere esta carta, sino también con posterioridad a esos ejercicios y, ya no sólo el comportamiento de los contribuyentes que recibieron la carta, sino el de su entorno familiar y/o profesional.

VISITAS Y PERSONACIONES.- Se reforzarán los planes destinados a potenciar la presencia en la calle del personal de Inspección (los denominados peinados fiscales). Estas visitas incluyen la obtención de información, la comprobación de la fiabilidad y calidad de la información censal, actualizándola si es preciso, y la detección de comportamientos irregulares en materia de facturación. Se continuará con los planes sectoriales de visitas, dirigidos a actividades empresariales y profesionales, sectoriales o temáticas, con un fuerte contenido de revisión censal y formal, que pondrá el énfasis en el control de las TPV y otros programas informáticos que sirvan para la facturación al público.

FALSA AFECTACIÓN ECONÓMICA.- Se controlará la falsa afectación a la actividad económica de bienes de lujo (aeronaves, embarcaciones o automóviles de alta gama) o de servicios relacionados con el sector del lujo por parte de personas jurídicas cuya actividad no se encuentre vinculada con el aprovechamiento o arrendamiento de tales bienes.

DERIVACIONES DE RESPONSABILIDAD.- Conjuntamente con la exigencia de deudas a Terceros. Se continuarán con este tipo de actuaciones por la AEAT dirigidas a identificar a terceros responsables u otras personas a cuyo cargo la Ley impone la obligación de pago, y a acreditar la concurrencia de los supuestos de hecho previstos en la norma para exigirles el pago de las deudas. Ha funcionado bien y claro "... no es cuestión de tocar lo que bien va...".