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Boletín nº12 25/03/2025

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CONSULTAS FRECUENTES

¿Cómo nos vigilará Hacienda (AEAT) durante 2025?.

Habitual y recurrente por estas fechas pero siempre novedosa la publicación en el Boletín Oficial del Estado (BOE) por la Dirección General de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria -AEAT-, de las directrices generales que van a conformar el denominado Plan Anual de Control Tributario y Aduanero, el cual no es más que la "hoja de ruta" que pretende seguir la Agencia Estatal de la Administración Tributaria -AEAT- en su lucha contra el fraude. Para el ejercicio 2025, ha sido la Resolución de 27 de febrero de 2024, publicada el 17 de Marzo (BOE nº 65), la encargada de recoger esta "planificación estratégica fiscal". Este Plan Anual va a desglosar las actuaciones a llevar a cabo por la AEAT en el ejercicio 2025 en línea con lo establecido en el Plan Estratégico 2024-2027 y sus adendas, significando como principales líneas de actuación, además de continuar con la implantación de un nuevo modelo de asistencia e información que integra todos los canales existentes y facilita que el ciudadano decida la modalidad en que quiere ser atendido (teléfono, chats, asistentes virtuales y videollamadas), según el tipo de servicio y los recursos disponibles, las siguientes:

ESTUDIO DEL PATRIMONIO DE LOS CONTRIBUYENTES.

Se realizará un análisis y control de "patrimonios relevantes" para verificar si proceden de conductas de personas físicas cuya principal finalidad es obtener una tributación efectiva inferior a la debida.

Así serán analizadas:

1. Situaciones de simulación de la residencia fiscal fuera del territorio español o por la diferente tributación existente en una Comunidad Autónoma distinta de la real, con la intención de aprovecharse indebidamente de una inferior tributación.
2. Las estructuras abusivas. La AEAT se centrará en el análisis de estructuras creadas para ocultar rentas o desviar gastos personales, atribuyendo directamente a los contribuyentes las rentas correspondientes a gastos e inversiones de su exclusivo disfrute.
3. La ocurrencia de comportamientos irregulares llevado a cabo por contribuyentes de alta capacidad económica. 

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (IS).

1. Liquidación del Modelo 200.

2. Exención de dividendos y rentas derivadas de la transmisión de participaciones.

El Plan Anual de Control Tributario y Aduanero de 2025 establece expresamente que se efectuará el seguimiento de la aplicación de la exención de dividendos y rentas derivadas de la transmisión de participaciones del artículo 21 de la Ley 27/2014, garantizando que no se produce una desimposición indebida por la creación de estructuras artificiosas que busquen el aprovechamiento improcedente de la citada exención o que bajo el amparo de una transmisión de participaciones incluyan rentas en exceso, valorando incorrectamente previas prestaciones de servicios de la sociedad matriz a la sociedad participada con vulneración de las normas sobre operaciones vinculadas.

3. Bases Imponibles Negativas y Créditos Fiscales.

Además la AEAT pondrá su foco de atención en aquellas entidades que buscan beneficiarse de deducciones y otros beneficios fiscales de forma indebida, sobre todo aquellas, se verificará la correcta aplicación de las deducciones de los sujetos que participen en el contrato de financiación de producciones españolas de largometrajes, cortometrajes cinematográficos, series audiovisuales de ficción, animación o documental.

3. Uso abusivo de sociedades y ocultación de actividad.

A partir de este ejercicio 2025, además de otras cuestiones que desarrollamos a lo largo del presente comentario, parte de los esfuerzos de la Administración tributaria irán encaminados a controlar:

Sociedades plenamente controladas por una persona o grupo familiar	Estudiando operaciones económicas desarrolladas entre ellas buscando incumplimientos e irregularidades en relación con: Trasladar de bases imponibles hacia entidades con menores tipos impositivos. Canalizar rentas o desviar indebidamente gastos personales de personas físicas, para reduzcir improcedentemente los tipos impositivos aplicables. La creación de entidades carentes de estructura y actividad económica real para emitir facturas irregulares que sean deducidas por sociedades operativas. Sociedades con la única finalidad de simular una actividad aparente para obtener una devolución tributaria o permitir la deducción indebida de cuotas de IVA y la consignación de gastos ficticios. Estas actuaciones se centrarán especialmente en los receptores de la facturación irregular.
Actividades de fundaciones	Investigación de bienes que aparecen ocultos en cuanto a su titularidad real.
Régimen de fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores	Se efectuará un control de las operaciones de aportaciones no dinerarias a sociedades que, acogiéndose al régimen especial, no se efectúen por motivos económicos válidos, sino con la mera finalidad de conseguir una ventaja fiscal; el objetivo será la inaplicación del mencionado régimen especial eliminando sus efectos.

4. Otros aspectos.

También podemos resaltar, que seguirán siendo objeto de seguimiento particular en este tributo:

• Se verificará la inclusión como ingreso en el correspondiente impuesto directo de las subvenciones corrientes recibidas.
• Las operaciones clásicas que rodean a cualquier sociedad de capital (constitución, aumento y reducción de capital, disolución y liquidación, separación de socios, etcétera) serán objeto de un seguimiento particular al objeto de que no sirvan de cobertura para disimular las capacidades económicas de sus propietarios en el IRPF, o sirvan de refugio de rentas opacas, aprovechando el diferente tratamiento que da el IRPF y el Impuesto sobre Sociedades a rentas procedentes de la misma fuente.

• La utilización de formas societarias y las relaciones de éstas con los socios, trabajadores, administradores o personas vinculadas con ellos, así como con otras sociedades controladas por las mismas personas, con el fin de verificar si se está produciendo una minoración improcedente de la correcta tributación de la actividad desarrollada.
• Respecto de los grupos fiscales, con independencia de la dimensión y estructura de estos, se actuará especialmente en relación con las reestructuraciones empresariales; la valoración de transmisiones o cesiones intragrupo de distintos activos, en particular, los intangibles; la deducción de partidas que pueden erosionar significativamente la base imponible, como los pagos por cánones derivados de la cesión de intangibles o por servicios intragrupo; la existencia de pérdidas reiteradas; o las operaciones fiscalmente vinculadas de carácter financiero.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES (IRNR).

Comenzar señalando que para el ejercicio 2025 se potencia la incorporación ya realizada en 2024 del "Informador" que abordará las cuestiones estructurales del Impuesto y cuando los contribuyentes necesiten información adicional, se le ofrece la posibilidad de obtenerla por chat o, si se trata de cuestiones más complejas, plantearlas a través de la aplicación INFORMA+.

Se seguirá prestando una atención preferente a la comprobación de la correcta declaración de las retenciones a cuenta del IRNR a que están obligadas, en particular, las grandes empresas que pagan dividendos, intereses y cánones a no residentes sin establecimiento permanente en nuestro país; se comprobará si quien percibe dichas rentas tiene o no la condición de beneficiario efectivo al objeto de comprobar que no se produce un uso abusivo de la normativa europea que pretende facilitar la libertad de movimientos de capitales dentro del territorio de la Unión.

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA).

Respecto de este tributo, comenzar reseñando las actuaciones de la Administración tributaria que buscarán verificar (y corregir en su caso):

1. Que tras una solicitud de devolución del IVA por la construcción o adquisición de bienes de inversión, no se produce un cambio de afectación o destino del bien que determine la improcedencia de la deducción aplicada o deba ser objeto de regularización.
2. Situaciones en las que en la adquisición o construcción de bienes de inversión se interponen sociedades para lograr la plena deducción de las cuotas soportadas cuando el usuario efectivo de los bienes no habría tenido en cambio derecho a su deducción plena.
3. El abuso en la utilización del tipo reducido de IVA en las prestaciones de servicios que conllevan una aportación relevante de suministros por parte de quien ejecuta dichos servicios.
4. Contribuyentes que fingen la realización de una actividad económica. Para evitar abusos en la recuperación de un IVA soportado ficticio o no deducible, serán objeto de un control especial las declaraciones con solicitudes de devolución de pequeño importe.

Operaciones con el Exterior.

Como novedad para el ejercicio 2025, será objeto de especial atención el abuso de las importaciones exentas de IVA por tener los bienes destino final en otro Estado Miembro, combinado con la infravaloración de mercancías.

El exponencial incremento del comercio electrónico ha generalizado las compras transfronterizas. En este sentido, con la finalidad de detectar operadores de comercio electrónico que no cumplen en España con sus obligaciones en materia de IVA, se utilizará la nueva información facilitada por:

1. Los proveedores de servicios de pago relativa a pagos transfronterizos en el marco de CESOP (Sistema electrónico central de información sobre pagos).
2. Los operadores de plataformas en el contexto de la DAC7 (ventas de wallapop, vited, etc.)
3. Información aduanera sobre el Estado miembro de destino de las mercancías importadas con exención al amparo de la aplicación del régimen de ventanilla única de importación
4. Fuentes de información tradicionales.

Al mismo tiempo se incrementará la lucha contra las tramas, durante el ejercicio 2025 incluye como objeto de especial seguimiento las siguientes operaciones:

1. Creación de empresas que buscan acceder al derecho a la deducción de cuotas de IVA soportadas, cuando estén relacionadas directa o indirectamente con otras entidades cuyas actividades no generan tal derecho.
2. Medidas de control preventivo del Registro de Operadores Intracomunitarios (ROI) para depurar el mismo, permitiendo el acceso exclusivamente de aquellos operadores con actividad económica real que no participen de las prácticas irregulares. Además de las actuaciones sobre el cumplimiento de los requisitos para estar inscritos en el ROI.
3. Control de fraude del IVA en operaciones intracomunitarias y en aquéllas directamente vinculadas a las primeras entregas posteriores a las importaciones referidas al material y componentes electrónicos no amparados por la inversión del sujeto pasivo.
4. Comprobación e investigación combinada de las importaciones de productos de consumo, textiles y otros con origen asiático.
5. Control sobre las tramas de fraude al IVA intracomunitario que operan en el sector de vehículos, reforzando especialmente las vías preventivas mediante la supervisión del trámite de matriculación de vehículos usados procedentes de la Unión Europea y el control de los profesionales que colaboran con las tramas.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (IRPF).

Declaración de la Renta.

Ya, en este mismo ejercicio 2025, como novedad para la Campaña de Renta 2024, determinados contribuyentes podrán utilizar la nueva modalidad «Renta DIRECTA», que permitirá presentar declaraciones que no requieren realizar modificaciones en el borrador de Renta WEB, de forma directa. No obstante, cuando necesiten realizar cualquier modificación (datos personales, deducciones autonómicas...) en la declaración originaria o bien modificar la ya presentada, siempre podrán acceder a Renta WEB para su modificación y presentación.

En relación con la declaración del impuesto, comenzar reseñando la puesta en marcha de una campaña para facilitar la corrección de determinadas incidencias detectadas en las declaraciones del IRPF

Además:

1. Durante 2025, se adelanta el inicio de la campaña de comunicación para que el contribuyente conozca con suficiente anticipación su obligación de declarar, de forma que pueda cumplirla con tiempo suficiente dentro del período voluntario.
2. Durante el año 2025 entra en vigor la posibilidad de presentar autoliquidaciones rectificativas del IRPF.
3. Se verificará la inclusión como ingreso en el correspondiente impuesto directo de las subvenciones corrientes recibidas.
4. Durante 2025 se ampliarán las actuaciones de control de retenciones sobre los obligados a practicarlas (empresarios normalmente).

Suele ser habitual a este respecto, presentar declaraciones que con posterioridad deban ser modificadas por olvidos, nuevas informaciones, etc.; para ello y con el objetivo de facilitar la tramitación y resolución más ágil a través de la modificación de las propias declaraciones ya presentadas, se implementarán nuevos sistemas de asistencia para alertar a los contribuyentes de manera que se reduzcan los posibles errores en la presentación y, como hemos reseñado al inicio de este apartado, implementar nuevos sistemas para la corrección de pequeños incumplimientos en este tributo.

Retenciones y Pagos Fraccionados.

Se continuará con el control de retenciones en la fuente para los modelos 190, 193, 296 y 184, en colaboración conjunta entre los Departamentos de Gestión Tributaria y de Inspección Financiera y Tributaria. Durante 2025, se ampliarán las actuaciones de control de retenciones en la fuente, es decir, se controlará en menor medida al obligado tributario que soporta la retención para poner el foco sobre el obligado tributario que la realiza.

Criptomonedas o Monedas virtuales.

Durante el ejercicio 2025, como la Agencia Tributaria ya viene disponiendo (desde abril de 2023) de información sobre saldos y operaciones con monedas virtuales, obtenida a través de las distintas declaraciones informativas:

1. Declaración informativa sobre saldos en monedas virtuales (Modelo 172).
2. Declaración informativa sobre operaciones con monedas virtuales (Modelo 173).
3. Declaración informativa sobre monedas virtuales situadas en el extranjero (Modelo 721).

se han ido analizando los datos presentados para tratar de depurar la información recibida, mejorando la información fiscal de los contribuyentes, que al ofrecerla a los mismos busque mejorar voluntariamente el cumplimiento de su información.

En este sentido, en 2025 se impulsará la realización de actuaciones de control sobre contribuyentes que habiendo operado con ese tipo de activos no hayan declarado rentas o ganancias patrimoniales derivadas de su tenencia y transmisión.

Actuaciones de control.

Además de los controles basados en fuentes de información interna, se aplicarán nuevos controles basados en información internacional, y todos ellos destinados al control de:

• Simulaciones de la residencia fiscal de algunos contribuyentes por la diferente tributación existente en una Comunidad Autónoma distinta de la real con la intención de aprovecharse indebidamente de una inferior tributación.
• Utilización de personas jurídicas con la finalidad de acceder al derecho a la deducción de cuotas de IVA soportadas, cuando estén relacionadas directa o indirectamente con otras entidades cuyas actividades no generan tal derecho, pueden dar lugar a conductas o estructuras abusivas o artificiosas cuya única o principal finalidad sea una minoración de la tributación.
• Las titularidades "de conveniencia" de los TPV's que son utilizadas para evitar las actuaciones de embargo; se realizarán mejoras para conocer la titularidad y agilizar el embargo de los créditos derivados del cobro mediante dichos terminales.
• Nuevos modelos de negocio altamente digitalizados (economía digital).
• Ciudadanos deslocalizados que dispongan de un nivel relevante de patrimonio o de renta (control de patrimonios relevantes).
• Análisis patrimoniales globales (persona y familia inmediata) de contribuyentes cuyo perfil de riesgo se pueda asociar a supuestos de división artificial de la actividad que buscan minorar indebidamente su nivel de tributación directa.
• Rentas obtenidas por artistas y deportistas no residentes que actúan en territorio español.
• Otras medidas de GESTIÓN RECAUDATORIA:
  • En 2025 se desarrollarán aplicaciones específicas que permitan la selección de deudores agrupados por tipologías de conductas, con especial atención a los vaciamientos patrimoniales para aparentar insolvencias, utilización de sociedades refugio en el entorno de control, existencia de vínculos en el exterior o construcción de entramados de sociedades bajo un mismo control, con el fin de realizar vaciamientos patrimoniales a través de la prestación de servicios ficticios por otras entidades del grupo.
  • Se potenciará el uso de herramientas ya utilizadas y desarrolladas en el ámbito de los órganos liquidadores de la Inspección Financiera y Tributaria, de manera que permitan evaluar riesgos recaudatorios.
  • En 2025 se continuará con el control de las titularidades «de conveniencia» de los Terminales de Puntos de Venta -TPV- y mejoras en la tramitación del procedimiento de embargo de los créditos derivados del cobro mediante dichos terminales y del procedimiento de embargo de los saldos de cuentas bancarias. Al mismo tiempo, se establece el procedimiento para efectuar el embargo de dinero en cuentas a la vista abiertas en entidades de crédito, configurando un procedimiento de embargo más eficaz, que romperá con la periodicidad mensual en la tramitación.
  • 2025 será testigo de visitas y personaciones para realizar actuaciones ejecutivas y de obtención de información en relación con determinados deudores que no muestran intención de regularizar su situación y que continúan en muchos casos ejerciendo una actividad económica sin minorar sus deudas o incluso incrementando las mismas.
  • También durante 2025 se incrementará la cooperación con otras Administraciones públicas a través del denominado Punto Neutro de Embargos, comenzando a desarrollar las aplicaciones para la habilitación de la plataforma.
  • Cooperación con otras administraciones públicas e internacional.
  • Control de la deuda pendiente en periodo ejecutivo. Se procederá a revisar la deuda pendiente en fase de embargo, fundamentalmente la más antigua, de manera que se agilice la finalización del procedimiento de apremio.

  • Control de la aplicación correcta del régimen de cobranza de determinados avales otorgados por el ICO.
  • Fomento de subastas electrónicas para 2025.
  • Durante 2025 se continuarán las actuaciones de investigación dirigidas a identificar a terceros responsables de la obligación de pago, para exigirles las mismas. Se realizará un especial seguimiento de las derivaciones de responsabilidad procedentes de actuaciones coordinadas con otras áreas liquidadoras.
  • Se potenciará la adopción de las medidas cautelares para mitigar el riesgo de impago, asegurando el buen fin de los procedimientos recaudatorios.
  • También durante este 2025, se potenciarán las acciones rescisorias y demás acciones de reintegración promovidas en el seno de los concursos de acreedores y de los procedimientos especiales para microempresas, así como el resto de acciones mercantiles que deben ejercitarse en el marco de los procedimientos concursales en defensa del crédito público. Al mismo tiempo se realizará un seguimiento especial de los concursos sin masa a efectos de detectar aquellos que sean fraudulentos.

ADUANAS, IMPUESTOS ESPECIALES y MEDIOAMBIENTALES.

ÁMBITO ADUANERO.- Durante el año 2025, se continuará trabajando en la mejora de la coordinación con el resto de autoridades afectadas en las operaciones de comercio exterior y se potenciará la incorporación de nuevos certificados paraduaneros al sistema anticipando el control, prestando especial atención a los determinados riesgos tributarios con el control:

• A la importación de mercancías agrícolas sometidas por la legislación de la UE al régimen de precios de entrada a efectos de la determinación del valor en aduana.
• Control de las operaciones de comercio electrónico.
• Implementación de diferentes herramientas de identificación de riesgos, principalmente relacionados con el valor declarado. Así, se explotarán las nuevas tecnologías para la mejora en la identificación de envíos sospechosos, tanto en el momento del despacho como con posterioridad al mismo.
• Se mantendrá un elevado número de visitas a los establecimientos donde se encuentran mercancías sujetas a vigilancia aduanera para verificar el correcto uso de las autorizaciones correspondientes (almacenes de depósito temporal, depósitos aduaneros, etc.).
• Especial atención a las empresas que comiencen su actividad importadora.
• Del valor en aduana declarado y los ajustes sobre el valor de transacción.
• Mediante visitas a los establecimientos donde se encuentran mercancías sujetas a vigilancia aduanera para verificar el correcto uso de las autorizaciones correspondientes.
• Control de los despachos a libre práctica de bienes para su posterior entrega en otro Estado miembro.

IMPUESTOS ESPECIALES.- Continuará (como en años precedentes) el control específico del movimiento y existencias de productos en fábricas, depósitos fiscales y almacenes fiscales, en relación con los Impuestos Especiales de Fabricación. Cumplimiento de las novedades normativas respecto de la llevanza de los libros de contabilidad de existencias. Además otras distintas actuaciones en el ámbito de cada impuesto especial como:

1. Impuesto sobre Hidrocarburos.- Controles a todos los sujetos intervinientes en la cadena de distribución de los hidrocarburos hasta su distribución minorista. En particular, se incidirá en la correcta acreditación del pago del impuesto por parte de todas las empresas que intervengan en la cadena de distribución, incluidas las que realicen la distribución minorista al consumidor. Si tales actividades implican también un fraude al IVA, se actuará de forma coordinada con otras áreas de la Agencia Tributaria.
2. Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas derivadas.- Controles sobre los productos en régimen suspensivo o que disfrutan de un beneficio fiscal, además de verificar la correcta inclusión de los productos en el ámbito objetivo del impuesto, controlando que efectivamente tributen por el Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas derivadas los productos que por su composición y forma de obtención deban incluirse en su ámbito objetivo.
3. Impuesto sobre las Labores de Tabaco.-Controles sobre los productos en régimen suspensivo o que disfrutan de un beneficio fiscal y de acciones específicas relacionadas con la investigación del contrabando de productos objeto de este impuesto. En este caso además, la entrada en vigor este año 2025 del nuevo impuesto especial sobre cigarrillos electrónicos y otros productos relacionados con el tabaco, supondrá la implantación y gestión del tributo en las importaciones y adquisiciones intracomunitarias de los productos objeto del tributo, la inscripción de los establecimientos correspondientes y la gestión ordinaria de autoliquidaciones y de solicitudes de devolución de dichos establecimientos.
4. Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte.- Controles para la correcta declaración de bases imponibles, aplicación de las exenciones y supuestos de no sujeción, así como la correcta declaración del tipo impositivo.

IMPUESTOS MEDIOAMBIENTALES.- Se potenciarán todas las actuaciones tendentes al control de este tipo de impuestos, tratando de explotar la información derivada de la normativa sectorial de tipo medioambiental inherente a las actividades gravadas; se velará porque la recaudación se vea afectada, exclusivamente, por el menor uso de los productos y no por la generación de bolsas de fraude. En particular y por destacar un impuesto novedoso, en relación con el Impuesto sobre los envases de plástico no reutilizables se intensificarán las actuaciones de comprobación de las solicitudes de devolución del impuesto y cumplimiento de las obligaciones de inscripción y contables y en el Impuesto sobre los Gases Fluorados, la correcta aplicación del régimen de diferimiento además de la comprobación de las obligaciones contables de estos contribuyentes y su autorización de almacenista de gases fluorados.

OTROS ASPECTOS.

Por último, finalizar este acercamiento al Plan Anual de Control Tributario y Aduanero para 2025, recalcando aspectos tales como: