Cómo cumplimentar correctamente las nuevas casillas del Modelo 303 de IVA. Cuotas a compensar procedentes de períodos anteriores.

Ya en un comentario anterior nos "hicimos eco" de las novedades que, aquellos contribuyentes que realicen su autoliquidaciones trimestralmente, encontrarán en el mes de Abril del ejercicio 2021 en el Modelo 303 de Autoliquidación del Impuesto sobre el Valor Añadido -IVA-. Si bien las novedades no son muy significativas, existe una, la referida a las cuotas pendientes de compensación, que tiene un "calado" importante por cuanto de su correcta cumplimentación dependerá poder compensar cuotas en trimestres posteriores.

Para la Administración tributaria esta modificación es muy significativa pues "no en pocas ocasiones" los sujetos pasivos de este Impuesto han cumplimentado incorrectamente la casilla de "cuotas pendientes de compensación aplicadas en la autoliquidación", perdiendo derechos o generando otros que no les correspondían. Así, el cambio y las validaciones que encontraremos para su correcta cumplimentación, tienen como finalidad principal corregir un error "ciertamente masivo" en la cumplimentación de estas casillas que pudiera generar supuesto de sobrecompensación.

De esta forma la modificación a este respecto introducida por la Orden HAC/1274/2020, de 28 de diciembre consiste en sustituir la casilla (67) del modelo 303 utilizado para las liquidaciones del ejercicio 2020, que hasta ahora mostraba las cuotas pendientes de compensación aplicadas en la autoliquidación, por tres nuevas casillas:

Resulta importante significar, a efectos de una mejor comprensión de las modificaciones relacionadas, que la "nueva casilla 78" no habrá de ser cumplimentada en los casos que obtengamos un resultado de la liquidación negativo (del período liquidado por ejemplo 1T de 2021). De hecho la propia AEAT nos advierte que:

De esta forma, en contra de lo que estábamos acostumbrados en las liquidaciones hasta 31.12.2020, el modelo 303 nos mostrará las cuotas a compensar de periodos previos pendientes para periodos posteriores (casilla 87) y por otro lado el resultado de la liquidación del período en curso, que efectivamente también podrá ser un resultado a compensar y que habrá de ser acumulado para el período (trimestre) siguiente, aún cuando no veamos la suma realizada en el propio modelo 303 presentado.

En este sentido, creemos la mejor forma de mostrar la correcta cumplimentación vendría dada por alguna simulación:

EJEMPLO - SIMULACIÓN

Un sujeto pasivo del IVA para su liquidación del primer trimestre de 2021 (1T/2021) dispone de la siguiente información: Cuotas a compensar pendientes de periodos anteriores por importe de 3.800 euros La autoliquidación del 1T/2021 previa compensación de cuotas de períodos anteriores le da como resultado inicial a ingresar de 2.500 euros. Su intención es compensar la totalidad de la cuota a ingresar.

En este sentido, para cumplimentar las nuevas casillas relativas a las cuotas a compensar del Modelo 303 de Autoliquidación de IVA del 1T/2021, deberá procederse de la siguiente forma si el sujeto pasivo pretende compensarse la totalidad del resultado a ingresar:

En el caso de que estas casillas no se cumplimenten correctamente la web mostrará un aviso informativo, si bien informa la propia Administración tributaria, a partir de las liquidaciones correspondientes a los periodos que se inicien el 01.04.2021 (2º Trimestre de 2021) esta validación generará en lugar de un aviso un error.