Para calcular la reserva de capitalización no debe tener en cuenta el importe de la cuenta -(557) Dividendo activo a cuenta-.

En este sentido ha unificado criterio el Tribunal Económico-Administrativo Central -TEAC- en su reciente Resolución 00660/2022 de 24 de Mayo de 2022. Actualmente, en la práctica, la Reserva de Capitalización se ha constituido como uno de los mayores incentivos fiscales existentes en el Impuesto sobre Sociedades y su cálculo correcto provoca, en algunos casos, muchos "quebraderos de cabeza" a los contribuyentes, como puede comprobarse en el caso dirimido en la referida Resolución.

Aunque entraremos a ejemplificar el criterio unificado por este Tribunal, entendemos que lo adecuado es mostrarlo como conclusión inicial del presente comentario. Así para el TEAC:

Así este Tribunal dirime entre los diferentes criterios mantenidos, por un lado por el Director del Departamento de Inspección Financiera y Tributaria de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria -AEAT- y por otro, por el Tribunal Económico-Administrativo Regional -TEAR- de Andalucía que estima las pretensiones de un contribuyente cuando determina el incremento de los fondos propios de su empresa a efectos de aplicar el incentivo de la Reserva de Capitalización. En concreto:

El incremento de los fondos propios que se toma en consideración es la parte del beneficio del periodo anterior que la Junta de socios decide mantener en los fondos propios en una cuenta de capital (ampliación de capital con cargo a los beneficios), reservas voluntarias, remanente, reserva de capitalización o que se dedique, en su caso, a la compensación de pérdidas de ejercicios anteriores.

Observamos que de una aplicación directa del artículo 25 LIS el incremento de los fondos propios viene determinado por la diferencia positiva entre los fondos propios al cierre y al inicio del ejercicio, sin incluir los resultados obtenidos en ambos ejercicios. Tampoco se tendrán en cuenta a efectos de determinar dicho incremento, conceptos tales como:

• las aportaciones de los socios,
• las reservas legales o estatutarias, 
• la reserva de nivelación,
• etc.

Pero como vemos, en esta ocasión el TEAC decide sobre si para determinar el incremento de los fondos propios deben tenerse o no en cuenta, entre los fondos propios al cierre del ejercicio, los dividendos activos a cuenta acordados en él.

Para ello además, este Tribunal se apoya en la consulta de la Dirección General de Tributos -DGT-, consulta vinculante V1952-21, de 21.06.2021, donde se manifiesta:

Como dijimos inicialmente, el ejemplo ilustrativo mostrado de la controversia surgida, es la mejor forma de entender la aplicación práctica de este caso para el cálculo de la reserva de capitalización; según el criterio del TEAC claro está.