Mazazo del Tribunal Supremo a la AEAT: Modifica la forma de calcular las Sanciones Tributarias.

Duro golpe "en la línea de flotación" de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria -AEAT- el que le ha propugnado el Tribunal Supremo -TS- en su Resolución nº 462/2023 de 11 de Abril de 2023, al modificar la forma de calcular el porcentaje de perjuicio económico que sufre la AEAT al graduar las sanciones, obligando a utilizar la cuota líquida del impuesto y no la cuota diferencial, es decir, que se tome en consideración, como parte de la deuda satisfecha, el importe de los pagos a cuenta, retenciones o pagos fraccionados efectuados.

Recordemos a nuestros lectores que el artículo 187 de la Ley 58/2003 General Tributaria -LGT-  establece unos criterios de graduación de las sanciones tributarias que, será aplicables simultáneamente, y responden a:

1. Comisión repetida de infracciones tributarias.
2. Perjuicio económico para la Hacienda Pública.
3. Incumplimiento sustancial de la obligación de facturación o documentación.
4. Acuerdo o conformidad del interesado.

En este sentido, de acuerdo con el artículo 187.1.b) LGT mide el incremento que podrá aplicarse sobre una sanción (criterio de graduación), que por el perjuicio económico que sufre la Administración, se puede aplicar a un determinado contribuyente, y este incremento vendrá dado por el porcentaje que resultante de la relación existente entre:

1. La base de la sanción y
2. La cuantía total que hubiera debido ingresarse en la autoliquidación o por la adecuada declaración del tributo o el importe de la devolución inicialmente obtenida.

Perjuicio Económico = Base de la Sanción Cuantía Total que debió ingresarse (AEAT entiende cuota diferencial)

Así, en estos casos, la sanción mínima se incrementará en el porcentaje que corresponda según:

Pues bien, lo que viene a "torpedear" el Tribunal Supremo (con dos votos particulares) es el denominador de la fórmula que hemos señalado en párrafos anteriores. Así, utilizado el caso que podemos encontrar en la propia Resolución nº 462/2023, realizamos una comparativa de los efectos que supone utilizar la cuota líquida en vez de la cuota diferencial para calcular el porcentaje de graduación de una sanción por el perjuicio económico que se le ocasione a la Administración tributaria según el artículo 187.1.b) LGT:

Como podemos observar de la comparativa presentada, el cambio en el denominador (cuota diferencial por cuota líquida) implica una menor graduación en el perjuicio económico ocasionado a la Administración tributaria y consecuentemente reducir (en este caso en 5 puntos porcentuales) el importe de la sanción que puede ser aplicada a un contribuyente en un caso (para cualquier tributo) en el que tenga cabida la aplicación del artículo 187.1.b) LGT. Ya simplemente es que cada uno de nosotros, en un caso que "tengamos a mano en estos momentos" y donde se nos esté aplicando este criterio de graduación, hagamos los cálculos en los términos representados y veamos el ahorro económico que puede suponer aplicar este nuevo criterio del TS.

Concluyendo:

Esta Sentencia resulta muy importante y significativa hasta el punto que en ella misma se reconoce que la cuestión planteada (en casación) es susceptible de afectar a un gran número de situaciones puesto que se proyecta potencialmente sobre cualquier procedimiento sancionador en el que resulte de aplicación el criterio de graduación previsto en dicho precepto y en el que, de conformidad con la normativa reguladora del tributo, resulte posible que las cuotas líquida y diferencial impliquen cuantías diferentes. Así ocurre en el Impuesto sobre Sociedades (sobre el que versa el litigio objeto de la Resolución) pero también en otros tributos, como por ejemplo, el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.