Boletín semanal
Boletín nº02 14/01/2025
CONSULTAS FRECUENTES
¿Tengo que realizar algún asiento contable por el impuesto sobre sociedades si he dado pérdidas?
Mateo Amando López, Departamento Contable-Fiscal de SuperContable.com - 10/01/2025
Como veíamos en un comentario anterior sobre las operaciones a realizar en el cierre contable del ejercicio uno de los aspectos que no podemos olvidar es el registro del Impuesto sobre Sociedades, tanto si este año obtenemos una base imponible positiva o negativa. Porque aún existe la falsa creencia de que la contabilización del Impuesto sobre sociedades sólo compete en caso de dar beneficios, seguramente debido a la idea preconcebida de asimilar la contabilidad del Impuesto a su pago efectivo.
Como descargo de responsabilidad debo decir que este postulado es cierto para aquellas empresas que por su reducido tamaño puedan aplicar los criterios contables específicos para microempresas aprobados en el artículo 4 del Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, que si bien podrían aplicar la gran mayoría de empresas dada la distribución según tamaño del tejido productivo español, al resultar potestativo no es de general aplicación. Por lo que si no se encuentra en este reducido grupo debe proceder a contabilizar el Impuesto sobre Sociedades incluso si ha dado pérdidas y no tiene que realizar desembolso alguno por este tributo.
Este hecho obedece a que la contabilidad del Impuesto sobre Sociedades comprende tanto al impuesto corriente como al impuesto diferido. El Impuesto corriente es la cantidad que satisface la empresa como consecuencia de las liquidaciones fiscales del impuesto sobre el beneficio relativas a un ejercicio, mientras que el impuesto diferido corresponde a las cantidades a pagar o recuperar en el futuro.
La casuística puede ser muy variada, pero en el caso más simple en el que hemos dado pérdidas y no hay impuesto que pagar este año no tedremos que contabilizar el impuesto corriente pero seguramente habremos generado una base imponible negativa que tendremos derecho a compensar en ejercicios futuros que sí debemos contabilizar, al menos con carácer general.
En este sentido, la Resolución de 9 de febrero de 2016, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC), por la que se desarrollan las normas de registro, valoración y elaboración de las cuentas anuales para la contabilización del Impuesto sobre Beneficios, en su artículo 5 sobre el reconocimiento de los activos por impuesto diferido establece que serán objeto de registro los créditos por pérdidas a compensar cuando sea probable que la empresa vaya a obtener ganancias fiscales futuras que permitan compensar las citadas bases imponible negativas en un plazo no superior al previsto en la legislación fiscal o al menos en los diez años siguientes contados desde la fecha de cierre del ejercicio.
El registro contable vendría dado de la siguiente forma:
| Registro Contable - Libro Diario | Debe | Haber |
| (4745-) Créditos por pérdidas a compensar de ejercicios anteriores (año x) | xxx | |
| a (6301) Impuesto Diferido | xxx |
Este activo debe registrarse a nivel de cuota, es decir, base imponible por tipo de gravamen esperado en el momento de su reversión, y se mantendrá hasta el ejercicio en que las bases imponibles negativas sean objeto de compensación o cuando se considere que no va a poder ser recuperable, momento en el que realizaríamos el asiento contrario al presentado.
Precisamente el tipo de gravamen a utilizar para valorar el crédito fiscal podría generar dudas en el presente año al haberse producido nuevamente la modificación del tipo de gravamen tanto para las empresas con un importe neto de la cifra de negocios inferior a un millón de euros como para el resto de entidades de reducida dimensión, que verán reducido el tipo a aplicar de forma escalonada en los próximos años en comparación con el 25% de tipo de gravamen general, como ya indicamos en un comentario anterior.
| Entidades | Base Imponible | Tipos de gravamen | |||||
| 2024 | 2025 | 2026 | 2027 | 2028 | 2029 | ||
| Con INCN < 1 Millón de Euros | Hasta 50.000 € | 23% | 21% | 19% | 17% | 17% | 17% |
| Resto de BI | 23% | 22% | 21% | 20% | 20% | 20% | |
| Entidades Reducida Dimensión | --- | 25% | 24% | 23% | 22% | 21% | 20% |
Ya no sólo habrá que valorar si históricamente la empresa se sitúa consistentemente por debajo o por encima del millón de euros o de los diez millones de euros, también deberá valorarse el horizonte temporal en que se espera hacer efectiva la compensación, a efectos de utilizar uno u otro tipo. Ante una falta de estimación fiable podemos utilizar el tipo previsiblemente aplicable en 2025 y actualizar el crédito fiscal al cierre de cada ejercicio con el nuevo tipo de gravamen esperado hasta que se produzca su compensación total.
No obstante, cuando la empresa muestre un historial de pérdidas continuas, se presumirá, salvo prueba en contrario, que no es probable la obtención de ganancias que permitan compensarlas y consecuentemente no resultará obligatorio realizar el asiento referido en párrafos anteriores.
En cualquier caso, a fecha de cierre de cada ejercicio se debe reconsiderar la contabilización de todos los activos por impuesto diferido realizados de forma que:
- Si ya no resulta probable la compensación de las bases imponibles que han sido activadas en registros contables de ejercicios pasados, se darán de baja estos activos, ya sea por el total o por la parte que corresponda:
- Si no fue realizado el asiento contable del reconocimiento del derecho a compensar pérdidas de un ejercicio económico determinado (por pérdidas continuas u horizonte de beneficios en un período superior a 10 años), y entiende que resulte probable que la empresa disponga de ganancias fiscales futuras en cuantía suficiente que permitan su aplicación, registrará en esos momentos el activo aún cuando no se hubiese hecho en el año en que se produjeron las pérdidas (o bases imponibles negativas fiscalmente hablando):
| Registro Contable - Libro Diario | Debe | Haber |
| (6301) Impuesto Diferido | xxx | |
| a (4745-) Créditos por pérdidas a compensar de ejercicios anteriores (año x) | xxx |
| Registro Contable - Libro Diario | Debe | Haber |
| (4745-) Créditos por pérdidas a compensar de ejercicios anteriores (año x) | xxx | |
| a (6301) Impuesto Diferido | xxx |
Si desea aprender todas las implicaciones que conlleva el registro contable del Impuesto sobre Sociedades le emplazamos a realizar nuestro SEMINARIO Contabilidad del Impuesto sobre Sociedades, en donde se muestra como debe calcularse y registrarse el impuesto corriente y el diferido, las diferencias permanentes y las temporarias, así como los cambios de valoración, con especial énfasis en la conciliación entre el registro contable y las casillas del modelo 200 de liquidación del Impuesto sobre Sociedades que deben ser cumplimentadas.
