¿Cómo se contabiliza la solicitud de devolución de deducciones por insuficiencia de cuota en el Impuesto sobre Sociedades?

El artículo 39 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades permite solicitar el abono de la deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica, así como la deducción por inversiones en producciones extranjeras de largometrajes cinematográficos o de obras audiovisuales en caso de insuficiencia de cuota para su aplicación. De esta forma, si se cumplen una serie de condiciones se puede obtener su devolución en lugar de tener que esperar a comprobar si en los siguientes años tenemos un beneficio suficiente que permita la aplicación de las cantidades pendientes de deducir.

En cuanto a su contabilidad, de acuerdo con la Resolución de 9 de febrero de 2016, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se desarrollan las normas de registro, valoración y elaboración de las cuentas anuales para la contabilización del Impuesto sobre Beneficios, las deducciones fiscales no utilizadas que queden pendientes de aplicar en ejercicios futuros conllevarán el reconocimiento de un activo por impuesto diferido salvo que existan dudas sobre el cumplimiento de los requisitos necesarios para su recuperación o se prevea que su recuperación se producirá en un plazo superior a los diez años desde la fecha de cierre del ejercicio.

En consecuencia, no encontrándonos ante ninguno de ambos supuestos, en la contabilización del gasto por el Impuesto sobre Sociedades al cierre del ejercicio tendremos que registrar el activo por impuesto diferido consecuencia de la deducción pendiente de aplicar:

Libro Diario - Registro Contable del activo pos impuesto diferido	Debe	Haber
(4742) Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar (por el importe pendiente de aplicar)	XXX
a (6301) Impuesto diferido		XXX

Este activo por impuesto diferido se registrará a nivel de cuota, es decir, multiplicando la base fiscal de la deducción por el tipo de gravamen esperado en el momento de la recuperación, que en este caso será el aplicable en la declaración del ejercicio que se cierra si se tiene claro que se va a solicitar el abono de la deducción por insuficiencia de cuota, de tal forma que coincidirá el importe del activo registrado con la cantidad que se espera recibir.

Cuando se presente la declaración del Impuesto sobre Sociedades en donde se ejerce el derecho a la devolución de los importes de las deducciones por insuficiencia de cuota, se procederá a dar de baja el activo por impuesto diferido con cargo a la cuenta de Hacienda Pública deudora:

Libro Diario - Registro contable de la solicitud de abono de la deducción	Debe	Haber
(4709) Hacienda Pública, deudora por devolución de impuestos	XXX
a (4742) Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar (por el importe recuperable)		XXX

El asiento arriba presentado supone que se tiene derecho a la devolución del todo el importe pendiente de aplicación. Si no fuera el caso y una parte del importe de la deducción no fuera recuperable se procederá a registrar el gasto que conlleva su pérdida como un ajuste negativo en la imposición sobre beneficios:

Libro Diario - Registro contable de la deducción no recuperable	Debe	Haber
(633) Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios	XXX
a (4742) Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar (por el importe no recuperable)		XXX

Finalmente, cuando se reciba el cobro de los importes solicitados, se dará de baja la cuenta de Hacienda Pública deudora con cargo a la cuenta de tesorería donde se produzca la devolución efectiva:

Libro Diario - Registro contable del cobro de la devolución	Debe	Haber
(572) Bancos c/c	XXX
a (4709) Hacienda Pública, deudora por devolución de impuestos		XXX

No obstante, las solicitudes de devolución suelen venir acompañadas de comprobaciones tributarias sobre los requisitos exigidos por la normativa que pueden acabar en la confirmación del importe solicitado, una rebaja del mismo si no se acepta algún gasto que conformaba la base de la deducción o en la denegación íntegra de todo el importe, siendo el escenario central el más habitual entre los dos extremos posibles.

En este caso, ante la posibilidad de no obtener el abono de la deducción procederíamos a reclasificar la cuenta de Hacienda Pública deudora por el activo por impuesto diferido:

Libro Diario - Registro contable	Debe	Haber
(4742) Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar (por el importe denegado)	XXX
a (4709) Hacienda Pública, deudora por devolución de impuestos		XXX

Y las cantidades que sean denegadas definitivamente conllevarán la baja del activo por impuesto diferido como un ajuste negativo en la imposición sobre beneficios:

Libro Diario - Registro contable del importe de la deducción denegada	Debe	Haber
(633) Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios	XXX
a (4742) Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar (por el importe denegado)		XXX