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Boletín nº49 17/12/2024

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ARTÍCULOS

Cuentas contables que son necesarias revisar al final del año.

Cuando llegamos al final del ejercicio necesitamos ir adelantando algunas cuestiones en cuanto al cierre contable, ya que, aunque tengamos de plazo para formular las cuentas anuales tres meses tras el 31 de diciembre, suponiendo que el ejercicio coincide con el año natural, conviene hacer un trabajo previo para que nuestro trabajo final represente lo mejor posible la realidad de la sociedad y no se nos acumule el trabajo con la llevanza de la contabilidad del nuevo ejercicio.

En nuestra contabilidad podemos encontrarnos con cuentas contables que tengan un saldo contrario a su naturaleza dentro del PGC, así que podríamos revisar el balance de sumas y saldos que nos proporcione el propio software de contabilidad y hacer una primera criba de las cuentas con saldo final contrario. Esta opción nos pondrá en alerta sobre alguna cuenta con este tipo de saldo y será muy práctica para continuar con los siguientes puntos.

Tras este primer paso, las cuentas contables que deberíamos ir revisando una vez llegamos a final del ejercicio podríamos resumirlas en ocho apartados más una cuestión final, que serían:

Reclasificación de las deudas o créditos de largo a corto plazo:

Esto abarca todas las deudas o créditos que pueda contener el balance de una sociedad y que el PGC les permita tener dualidad de cuentas, una a largo y otra a corto, como es el caso de deudas con entidades bancarias, arrendamientos financieros, créditos a corto plazo, etc…

Entre las reclasificaciones más usuales:

Pasivo	170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito	→	520. Deudas a corto plazo con entidades de crédito	Pasivo
Pasivo	174. Acreedores de arrendamiento financiero a largo plazo	→	524. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo	Pasivo
Activo	542. Créditos a corto plazo	←	252. Créditos a largo plazo	Activo

Periodificaciones:

Los gastos e ingresos deben imputarse en el momento en que se generan, lo que en el PGC se llama principio de devengo. Por ello hay una serie de gastos e ingresos típicos en muchas sociedades, como el caso de los gastos por seguros contratados para cubrir alguna responsabilidad o los ingresos por la prestación de servicios, que deben ser prorrateados en distintos ejercicios mediante el siguiente asiento:

Registro Contable - Periodificación de gastos	Debe	Haber
(480) Gastos anticipados	xxx
a (625) Primas de seguros		xxx

Registro Contable - Periodificación de ingresos	Debe	Haber
(705) Ingresos por prestación de servicios	xxx
a (485) Ingresos anticipados		xxx

Tesorería:

Llevar la tesorería al día es un reto para cualquier contable y por ello cuando llega el fin del ejercicio debemos cotejar los mayores con los extractos del banco, valorar la naturaleza que tiene la cuenta corriente ya que puede tratarse de un préstamo si está en negativo, realizar un arqueo de caja y como último punto, al cierre del ejercicio, debemos valorar al tipo de cambio medio de contado la moneda extranjera:

Activo	570. Caja
Activo	572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros
Activo	573. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, moneda extranjera

Existencias:

En el caso de Sociedades que acumulen existencias como materias primas, envases, productos semiterminados, etc... debido a su actividad, a final del ejercicio deberán realizar un ajuste de las mismas mediante lo conocido como “variación de existencias”, además de como dicta la NRV 10º, efectuar las oportunas correcciones valorativas en el caso de que el valor neto realizable de estas existencias sea inferior a su precio de adquisición.

Para la variación de existencias existen distintas opciones según su tipología, que determinarán la cuenta contable si se tratan de consumos o de producción, además de tener en cada caso una cuenta de gasto o ingreso asignada. La base del asiento sería la siguiente:

Registro Contable - Baja de existencias iniciales	Debe	Haber
(61X/71X) Variación de existencias	xxx
a (3XX) Existencias		xxx

Registro Contable - Alta de existencias finales	Debe	Haber
(3XX) Existencias	xxx
a (61X/71X) Variación de existencias		xxx

Inmovilizado e inversiones inmobiliarias:

Realizar un reclasificación del inmovilizado en curso a su tipo de inmovilizado de destino, realizar una revisión de la correcta imputación de las amortizaciones tanto del inmovilizado como de las inversiones inmobiliarias y de los correspondientes coeficientes aplicados, realizar una comprobación de su posible deterioro comparando que el valor contable no sea inferior a su valor recuperable, así como, revisar los posibles gastos asociados al inmovilizado que puedan ser activados al igual que sus gastos financieros en caso de necesitar más de un año para que se pueda usar, pueden considerarse aspectos fundamentales en relación a estas cuentas.

Los asientos utilizados para la revisión de estas cuentas serían:

Registro Contable - Alta de inmovilizado construido por la empresa	Debe	Haber
(20X/21X) Inmovilizado	xxx
a (23X) Inmovilizaciones materiales en curso		xxx

Registro Contable - Amortización	Debe	Haber
(68X) Dotaciones para amortización	xxx
a (28X) Amortización acumulada inmovilizado		xxx

Registro Contable - Deterioro	Debe	Haber
(69X) Pérdida por deterioro	xxx
a (29X) Deterioro de valor		xxx

Registro Contable - Activación de gastos	Debe	Haber
(23X) Inmovilizaciones materiales en curso	xxx
a (73X) Trabajos realizados para la empresa		xxx
a (76X) Incorporación al activo de gastos financieros		xxx

Subvenciones:

Realizar el correspondiente traspaso al resultado de las subvenciones de capital que nos han otorgado para la adquisición específica de un bien en función de la dotación a la amortización efectuada del mismo, quedando su asiento tipo de la siguiente forma:

Registro Contable - Ingresos por subvenciones	Debe	Haber
(130) Subvenciones oficiales de capital	xxx
a (746) Subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio		xxx

Registro Contable - Efecto fiscal de subvenciones	Debe	Haber
(479) Pasivos por diferencias temporales imponibles	xxx
a (130) Subvenciones oficiales de capital		xxx

Cuentas con la Hacienda Pública y Seguridad Social:

Tendremos que ver que las cuentas de IVA se nos han quedado saldadas, quedando solamente la deuda (4750) o el crédito (4700) con Hacienda, las de retenciones tienen que quedar con el saldo correspondiente a la última liquidación del modelo 111 presentado, y una cuenta 476 por los gastos a la Seguridad Social procedente del personal y que se pagará a final del primer mes del nuevo ejercicio.

Y por supuesto, el asiento de la liquidación del Impuesto sobre Sociedades, descontando los pagos a cuenta ya realizados en la cuenta (473) y quedando un resultado a pagar en la cuenta (4752) o un resultado a devolver (4709).

Activo	470. Hacienda Pública deudora
Activo	472. Hacienda Pública IVA Soportado
Activo	473. Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta
Pasivo	475. Hacienda Pública acreedora
Pasivo	477. Hacienda Pública IVA Repercutido
Pasivo	476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores

Revisión de las cuentas de clientes, deudores, proveedores y acreedores:

Como comentamos al inicio, una revisión primero de saldos contrarios a su naturaleza y luego una visualización de los mayores, nos darán la clave sobre facturas o cobros/pagos que falten por contabilizar, estén pendientes o simplemente se encuentren en otra cuenta contable de forma incorrecta.

Pasivo	400. Proveedores
Pasivo	410. Acreedores
Activo	430. Clientes
Activo	440. Deudores