Caso Práctico de Contabilidad: Activación de gastos financieros en compra de inmovilizado

La entidad RCRCR, S.A. compra el 01/04/2018 una máquina valorada en 500.000 euros (más IVA). El pago se realiza de la siguiente forma:

• La mitad al contado.

• El resto en 2 cuotas anuales de igual cantidad a pagar dentro de uno y dos años respectivamente.

Por el importe aplazado se acuerda un interés del 6% anual pagadero por anualidades vencidas.

Por otro lado, la máquina necesita un período de instalación de 18 meses, por lo que no podrá ponerse en funcionamiento hasta el 30/09/2019.

SOLUCIÓN

De acuerdo con la norma de valoración 9ª del Plan General Contable (NRV 8ª en el PGC Pyme) la valoración de la deuda por el pago que ha sido aplazado habrá de realizarse a coste amortizado.

Para este ejercicio el tipo de interés efectivo coincide con el tipo de interés nominal pues no existen gastos adicionales, comisiones, etc. (en cierta medida se simplifican los cálculos).

Al mismo tiempo la norma de valoración 2ª del PGC y PGC Pyme, establece que "en los inmovilizados que necesiten un período de tiempo superior a un año para estar en condiciones de uso, se incluirán en el precio de adquisición o coste de producción los gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento del inmovilizado material y que hayan sido girados por el proveedor o correspondan a préstamos u otro tipo de financiación ajena, específica o genérica, directamente atribuible a la adquisición, fabricación o construcción."

En este sentido, la operación se desglosa de la siguiente forma:

- Pago contado = 302.500 euros.

- Pago aplazado = 151.250 euros (1º Plazo) + 151.250 (2º Plazo) = 302.500 euros.

Ahora bien, al realizarse el pago de lo aplazado con un interés del 6% anual, pagándose por cuotas constantes, tendremos:

302.500 = Q * (1,06)^-1 + Q * (1,06)^-2; luego Q = 164.994,66 euros.

La tabla que representa el coste amortizado vendría dada por:

Año	Coste Amortizado Inicial (Cai)	Tipo Interés Efectivo (Tie)	Interés Efectivo (Ie) Ie= Cai x Tie	Pagos (P)	Coste Amortizado Final (Caf) Caf=Cai+Ie-P	Cambio en Coste Amortizado (Cai – Caf)
1	302.500,00	6%	18.150,00	164.994,66	155.655,34	146.844,66
2	155.655,34	6%	9.339,32	164.994,66	0,00	155.655,34
			27.489,32

- Registro contable de compra de la máquina (01.04.2010):

Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
(233) Maquinaria en montaje	500.000
(472) HP IVA soportado	105.000
a (57-) Tesorería		302.500
a (523) Proveedores de Inmovilizado a C/P		146.844,66
a (173) Proveedores de Inmovilizado a L/P		155.655,34

Para la contabilización de los intereses hemos de tener en cuenta que al ser imputables a distintos períodos (y no coincidir con el año natural) y estar calculados en relación al tipo de interés efectivo, 6%, tendremos:

• 01.04.2018 / 31.12.2018 (9 meses) --> 302.500 * (1,06^9/12 - 1) = 13.512,88 euros.

• 01.01.2019 / 31.03.2019 (3 meses) --> (302.500 + 13.512,88) * (1,06^3/12 - 1) = 4.637,12 euros.

• 01.04.2019 / 30.09.2019 (6 meses) --> 155.655,340 * (1,06^6/12 - 1) = 4.601,64 euros.

• 01.10.2019 / 31.12.2019 (3 meses) --> (155.655,34 + 4.601,64) * (1,06^3/12 - 1) = 2.351,59 euros.

• 01.01.2020 / 31.03.2020 (3 meses) --> (155.655,34 + 4.601,64 + 2.351,59) * (1,06^3/12 - 1) = 2.386,09 euros

• TOTAL INTERESES = 13.512,88 + 4.637,12 + 4.601,64 + 2.351,59 + 2.386,09 = 27.489,32 Euros.

• INTERESES A CAPITALIZAR = 13.512,88 + 4.637,12 + 4.601,64 = 22.751,64 Euros.

Así el Registro contable de los intereses y posterior activación de los mismos vendrá dado por:

• Devengo de intereses al cierre del ejercicio 31.12.2018:

  Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
  (662) Intereses de Deudas	13.512,88
  a (523) Proveedores de Inmovilizado a C/P		13.512,88

• Devengo de intereses 31.03.2019:

  Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
  (662) Intereses de Deudas	4.637,12
  a (523) Proveedores de Inmovilizado a C/P		4.637,12

• Pago de la cuota anual 01.04.2019:

  Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
  (523) Proveedores de Inmovilizado a C/P	164.994,66
  a (57-) Tesorería		164.994,66

• Devengo de intereses 30.09.2019, finalización instalación:

  Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
  (662) Intereses de Deudas	4.601,64
  a (523) Proveedores de Inmovilizado a C/P		4.601,64

• Capitalización de intereses al finalizar la instalación 30.09.2019:

  Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
  (233) Maquinaria en montaje	22.751,64
  a (736) Incorporación al activo de gastos financieros		22.751,64

• Finalización de la instalación 30.09.2019:

  Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
  (213) Maquinaria	522.751,64
  a (233) Maquinaria en montaje		522.751,64

• Devengo de intereses 31.12.2019:

  Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
  (662) Intereses de Deudas	2.351,59
  a (523) Proveedores de Inmovilizado a C/P		2.351,59

• Reclasificación de Deuda 31.12.2019:

  Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
  (173) Proveedores de Inmovilizado a L/P	155.655,34
  a (523) Proveedores de Inmovilizado a C/P		155.655,34

• Devengo de intereses 31.03.2020:

  Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
  (662) Intereses de Deudas	2.386,09
  a (523) Proveedores de Inmovilizado a C/P		2.386,09

• Pago de la cuota anual final 01.04.2020:

  Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
  (523) Proveedores de Inmovilizado a C/P	164.994,66
  a (57-) Tesorería		164.994,66

Departamento de Contabilidad de SuperContable.