Un año mas tarde, año 2014, Supercontable.com, SA adquiere una maquina por valor de 100.000 euros más 21.000 euros de IVA.

• La prorrata definitiva del año 2014 fue del 55%.
• En el año 2015, la prorrata definitiva asciende a un 77%.
• La prorrata durante 2016 ha sido del 40%.

SOLUCIÓN.

          Son el artículo 107 y siguientes de la Ley 37/1992 del Impuesto sobre el Valor Añadido (LIVA) donde se recogen las normas para la regularización del IVA de las deducciones por bienes de inversión.

          El concepto de bienes de inversión, recogido en el artículo 108, a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, es el de bienes corporales, muebles, semovientes o inmuebles que, por su naturaleza y función, estén normalmente destinados a ser utilizados por un período de tiempo superior a un año como instrumentos de trabajo o medios de explotación; importante conocer además que no serán considerados bienes de inversión todos aquellos bienes cuyo valor de adquisición sea inferior a 3.005,06 Euros.

          Concretamente el artículo 107.1 establece:

• Consecuentemente en el ejercicio 2013, se procede a la deducción del IVA del Inmueble en: 157.500 x 60% = 94.500 Euros.
• De igual forma en el ejercicio 2014, se procede a la deducción del IVA de la máquina en: 21.000 x 55% = 11.550 Euros.

          1. Regularización correspondiente al año 2014.

          No se debe practicar regularizacion alguna ya que el porcentaje de deducción aplicable el año de la repercusión y el aplicable el año de la regularización difieren en menos de 10 puntos porcentuales.

• Prorrata año 2013 = 60%
• Prorrata año 2014 = 55%
• Diferencia = 5%

          2. Regularización correspondiente al año 2015.

          Obedeciendo al articulo 107.1 de la LIVA, regularizaremos la deducción por bienes de inversión ya que existe una diferencia entre porcentajes de deducciones aplicables superior a 10 puntos porcentuales.

          - Regularización por la adquisición del inmueble.

• Prorrata año 2013 = 60%
• Prorrata año 2015 = 77%
• Diferencia = 17%

          Deducción que procedería si la inversión se hubiese realizado en el año 2015:

• 157.500 x 77% = 121.275 euros

          Regularización por la diferencia de deducciones:

• (121.275 - 94.500) / 10 = 2.677,50 euros

          Este año, Supercontable.com obtendrá una deducción complementaria de 2.677,50 euros en su liquidación de IVA del año 2015. El asiento contable que deberá realizar será:

          2.677,50 HP IVA soportado op. int. bienes de inversión (4723)
                          a Ajustes positivos IVA inversiones (6392) 2.677,50
                    ---- x ----

          - Regularización por la adquisición de la máquina.

• Prorrata año 2014 = 55%
• Prorrata año 2015 = 77%
• Diferencia = 22%

          Deducción que procedería si la inversión se hubiese realizado en el año 2015:

• 21.000 x 77% = 16.170 euros

          Regularización por la diferencia de deducciones:

• (16.170 - 11.550) / 5 = 924 euros

          Este año, Supercontable.com obtendrá una deducción complementaria de 924 euros en su liquidación de IVA del año 2015. El asiento contable que deberá realizar será:

          924 HP IVA soportado op. int. bienes de inversión (4723)
                          a Ajustes positivos IVA inversiones (6392) 924
                    ---- x ----

          Unificación de los asientos de regularización del año 2015 en un solo apunte:

          3.601,50 HP IVA soportado op. int. bienes de inversión (4723)
                          a Ajustes positivos IVA inversiones (6392) 3.601,50
                    ---- x ----

          3. Regularización correspondiente al año 2016.

          Al igual que en el año 2015, la diferencia entre las prorratas en el año de adquisición de los bienes de inversión y el año 2016 es superior a 10 puntos, lo que nos lleva a la obligación de regularizar.

          - Regularización por la adquisición del inmueble.

• Prorrata año 2013 = 60%
• Prorrata año 2016 = 40%
• Diferencia = 20%

          Deducción que procedería si la inversión se hubiese realizado en el año 2016:

• 157.500 x 40% = 63.000 euros

          Regularización por la diferencia de deducciones:

• (63.000 - 94.500) / 10 = -3.150 euros

          Este año, Supercontable.com deberá realizar una reducción de las deducciones practicadas de 3.150 euros en su liquidacion de IVA del año 2016. Su apunte contable es:

          3.150 Ajustes negativos IVA activo inversiones (6342)
                          a HP IVA soportado op. int. bienes de inversión (4723) 3.150
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          - Regularización por la adquisición de la máquina.

• Prorrata año 2014 = 55%
• Prorrata año 2016 = 40%
• Diferencia = 15%

          Deducción que procedería si la inversión se hubiese realizado en el año 2016:

• 21.000 x 40% = 8.400 euros

          Regularización por la diferencia de deducciones:

• (8.400 - 11.550) / 5 = - 630 euros

          Este año, Supercontable.com deberá realizar una reducción de las deducciones practicadas de 630 euros en su liquidacion de IVA del año 2016. Su apunte contable es:

          630 Ajustes negativos IVA activo inversiones (6342)
                          a HP IVA soportado op. int. bienes de inversión (4723) 630
                    ---- x ----

          Unificación de los asientos de regularización del año 2016 en un solo apunte:

          3.780 Ajustes negativos IVA activo inversiones (6342)
                          a HP IVA soportado op. int. bienes de inversión (4723) 3.780
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