CASO PRÁCTICO - REGISTRO CONTABLE DE PROVISIÓN PARA IMPUESTOS.

La Sociedad Supercontable S.A. recibe de la Administración tributaria un acta de liquidación por distintos conceptos tributarios donde se establece una deuda tributaria de 5.000 euros.

• La deuda se estima deberá ser pagada en el plazo de aproximado de dos años.
• La sanción incorporada es de 1.500 euros.
• El indice de actualización es del 4%.
• El tipo de interés de demora es del 6%.
• El tipo de interés cobrado por la deuda generada en 2 ejercicios anteriores es del 5%.

SOLUCIÓN

        De acuerdo a la NRV 15.ª del Plan General Contable (NRV 17.ª PGC PYMES) "... La empresa reconocerá como provisiones los pasivos que, cumpliendo la definición y los criterios de registro o reconocimiento contable contenidos en el Marco Conceptual de la Contabilidad, resulten indeterminados respecto a su importe o a la fecha en que se cancelarán. Las provisiones pueden venir determinadas por una disposición legal, contractual o por una obligación implícita o tácita...".

         En este caso nos encontramos ante una obligación tácita y por el texto de la problemática altamente probable, por lo que si procederá registrar una provisión. En este sentido, habríamos de estar a lo establecido en la mencionada norma de valoración de forma que "... las provisiones se valorarán en la fecha de cierre del ejercicio, por el valor actual de la mejor estimación posible del importe necesario para cancelar o transferir a un tercero la obligación, registrándose los ajustes que surjan por la actualización de la provisión como un gasto financiero conforme se vayan devengando.   Cuando se trate de provisiones con vencimiento inferior o igual a un año, y el efecto financiero no sea significativo, no será necesario llevar a cabo ningún tipo de descuento. ...".

          En primer lugar habríamos de contabilizar la deuda tributaria por el solicitado; mientras la sanción habría de contabilizarse por su valor actual, con lo que:

• VA = 1.500 * (1 + 0,04)^-2 = 1.386,83 euros.
• Intereses años anteriores = 5.000 * 5% * 2 años = 500 euros.
  

          A la finalización del ejercicio 1, habremos contabilizar los intereses de demora,  actualizar el valor de la sanción y reclasificar la provisión:

• 5.000 * 6% = 300 euros.
• 1.386,83 * 4% = 55,47 euros.

          300,00 Otros Gastos Financieros (669)
            55,47 Gastos Financieros por actualización de provisiones (660)
                                    a (141) Provisión para impuestos 355,47
                               --- x ---

         7.242,30 Provisión para impuestos (141)
                                    a (5291) Provisión para impuestos a corto plazo 7242,30
                               --- x ---

          A la finalización del ejercicio 2, contabilizamos intereses de demora, actualizamos valor de la sanción y pagamos la misma:

• 5.000 * 6% = 300 euros
• (1.386,83 + 55,47) * 4% = 57,69 euros = 57,70 euros para cuadrar los gastos

          300,00 Otros Gastos Financieros (669)
            57,70 Gastos Financieros por actualización de provisiones (660)
                                    a (141) Provisión para impuestos 357,70
                               --- x ---

          Cuando la deuda sea exigible por la Administración tributaria:

         7.600,00 Provisión para impuestos a corto plazo (5291)
                                    a (475-) Hacienda Pública Acreedora por conceptos fiscales 7.600,00
                               --- x ---

          Cuando se hace efectivo el pago de la deuda:
         7.600,00 Hacienda Pública Acreedora por conceptos fiscales (475-)
                                    a (572) Bancos c/c 7.600,00
                               --- x ---

          Si el importe a satisfacer a la Administración tributaria al final, no coincidiese con la cifra presentada, habría de imputarse la diferencia a la cuenta correspondiente de gastos o de ingresos, según falte o sobre provisión, respectivamente.