ACTIVOS FINANCIEROS A COSTE AMORTIZADO - MEMORIA.
Según la Norma de Valoración 8ª del PGC Pyme de Activos financieros, se consideran activos financieros a coste amortizado los que se originan por la venta o prestación de servicios por operaciones comerciales de la empresa (cuentas de deudores o clientes exigidos). También se incluyen algunos que no son de operaciones de tráfico como valores representativos de deuda, cuentas de bancos, anticipos y créditos a los trabajadores, fianzas y depósitos constituidos o dividendos a cobrar. Inicialmente, se valoran en la contabilidad al valor razonable por la cuantía entregada, a los que se añadirá los costes de transacción directamente atribuibles. No obstante, dichos gastos podrán también registrarse en la cuenta de pérdidas y ganancias (cuenta 669) en el momento de su reconocimiento inicial. Los créditos por operaciones comerciales que vencen en menos de un año se valoran a valor nominal, ya que apenas cambia el valor con la actualización del interés. Posteriormente, se valoran a coste amortizado, y a través del método de interés efectivo se calculan los intereses devengados que se imputarán en la cuenta de PyG (cuenta 76x). Los activos con vencimiento menor de un año, seguirán valorándose por el valor nominal inicial. En el cierre de cada ejercicio, al menos, deben hacerse las correcciones valorativas necesarias por el deterioro de estos activos, que se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias minorando el valor de los activos financieros. Los asientos tipo serían:- En el momento de la compra/formalización del activo:
- En la enajenación/cancelación:
Ejemplo
Solución
Si los activos financieros vencen en menos de un año, se podrán valorar por su valor nominal y los ingresos financieros se imputarán directamente en la cuenta de pérdidas y ganancias.- Cuando se formaliza el crédito concedido a la empresa RCR:
- A fecha 31/12/20X4:
- 01/05/20X5, momento del cobro al cliente por el coste más los intereses financieros cobrados:
¿CÓMO INCLUIR EN LA MEMORIA LOS ACTIVOS FINANCIEROS A COSTE AMORTIZADO?
Los activos financieros están recogidos en la memoria en los puntos "3. Normativa de registro y valoración" y "5. Activos financieros". En el punto 3 de NORMATIVA DE REGISTRO Y VALORACIÓN se debe especificar los criterios utilizados para valorar los activos financieros. Para ello, se debe indicar:- Criterios para la calificación y valoración de las distintas categorias de activos financieros, así como el reconocimiento de cambios de valor razonable y la razones por las que se emplea un instrumento jurídico en concreto.
- Criterios para determinar el deterioro y el registro de la corrección de valor, así como su reversión y baja definitiva de los activos deteriorados
- Criterios para calcular las correcciones de valor de los deudores y cuentas a cobrar, además de los criterios utilizados para los créditos con condiciones renegociadas (que ya estarían vencidas o deterioradas si no se hubieran renegociado)
- Criterios para registrar la baja de los activos financieros
- Criterios para determinar los ingresos y gastos procedentes de las distintas categorías de activos financieros, como los intereses, primas, dividendos, etc
- Si este valor se determina tomando como referencia los precios cotizados en el mercado de activos o utilizando modelos y técnicas de valoración, detallando en qué están basados.
- Por categoría de activos financieros, el valor razonable, las variaciones en el valor registradas, en su caso, en la cuenta de pérdidas y ganancias, así como las consignadas directamente en el patrimonio neto.
- La naturaleza de los instrumentos financieros derivados y las condiciones que afecten, además de la certidumbre de los flujos futuros efectivos.
Registro Contable
Registro contable de las diversas inversiones realizas por una empresa.Casos Prácticos
Caso práctico Clientes cobro aplazado >12 meses. Intereses no incluidos en facturaCaso práctico Clientes cobro aplazado >12 meses. Intereses establecidos en contratoSiguiente: Activos financieros a coste en la memoria
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