Asiento de Deuda a L/P condonada a otra empresa socia ambas con un socio y reservas de Bº no distribuidos menor que crédito condonado. Donante

Tratamiento Registro Contable de Condonación de Crédito (Entidad donante).

    El asiento presentado responde a las instrucciones expuestas por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas en su consulta nº 4 del BOICAC 79 de septiembre de 2009 en su parte referida a su punto b), y en la que se condona un crédito concedido por una sociedad dependiente (en nuestro caso es la donante) a la sociedad dominante (en nuestro caso es el único socio donatario):

    En este caso nos encontramos con que la empresa condonante (acreedora) NO tiene un volumen de reservas correspondientes a beneficios no distribuidos, procedentes de ejercicios posteriores a la adquisición de la participación por parte del socio (deudor/donatario), igual o mayor que el importe del crédito condonado a éste último. La existencia o inexistencia de dichas reservas es determinante para la correcta valoración de la operación, ya que si como en este caso no existen estas reservas, o son insuficientes, la condonación del crédito supondrá (para el único socio deudor) una disminución del valor de su participación, tal y como determina la consulta nº 2 del BOICAC 96.

    Por otra parte, tenemos que la entidad que condona posee un único socio, por lo que todo el importe condonado a éste corresponderá con la reducción de capital más los beneficios repartidos, en su caso.

    De esta manera, siguiendo el criterio establecido por la Dirección General de Tributos -DGT- en la consulta vinculante V2630-23, y según el asiento inicialmente indicado, la entidad donante registrará lo siguiente:

1. En una cuenta de reservas el importe de las reservas que, en su caso, tenga la sociedad en el momento de la condonación (que de haberlas, y según lo planteado en este caso serán inferiores al importe del crédito condonado) y que correspondan a beneficios no distribuidos procedentes de ejercicios posteriores a la adquisición de la participación por parte del socio donatario, considerándose dicho importe como una distribución de dividendos. En caso de no existir ningún importe de reservas de este tipo, esta partida no figurará en el asiento inicialmente presentado.


2. En la cuenta de capital la diferencia entre el importe condonado y el importe de las reservas mencionadas en el apartado anterior, en caso de existir, considerándose dicha diferencia como una reducción de capital.

Punto de vista fiscal

    Desde la perspectiva de la entidad donante que condona la deuda, el importe contabilizado, en su caso, en la cuenta de reservas, asimilable a un reparto de dividendos, no tendrá más trascendencia que la posible retención que deba realizar, en su caso, la entidad donataria (que reparte los dividendos) al socio, aunque al tratarse de un único socio dicha retención no deberá realizarse en base a lo dispuesto en el artículo 128.4.d) de la LIS, al cumplirse las condiciones del artículo 21.1 de dicha ley, en la práctica totalidad de los casos.

    En cuanto al apunte en la cuenta de capital, este no tiene transcendencia alguna al tratarse de una reducción del mismo.

    El siguiente ejemplo será clarificador de la casuística mencionada anteriormente.

Comentarios

Registro contable de esta situación en el caso del socio donatario
Tratamiento en el impuesto de sociedades de la condonación de créditos a socios
Aspectos a tener en cuenta en un Préstamo de la sociedad a un socio.

Jurisprudencia y Doctrina

Consulta Vinculante V2630-23. Condonación deuda a socio persona jurídica.
Consulta nº 2 del BOICAC 96 de diciembre de 2013
Consulta nº 4 del BOICAC 79 de septiembre de 2009