Asiento de Formalización contrato Leasing con Entidades de Crédito. Arrendatario
Notas sobre Formalización de Contrato de Leasing. Óptica del Arrendatario.
El asiento presentado es el que habría que realizar a la formalización de un contrato de Leasing. Evidentemente, dependiendo de la naturaleza del bien objeto del contrato de leasing habríamos de elegir la cuenta correcta dentro de los subgrupos 20 Inmovilizado Intangible o 21 Inmovilizado Material. Aquí encontramos la primera diferencia en la contabilización de la firma del contrato con respecto al PGC de 1990, donde se utilizaba la cuenta (217) Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero (cuenta que ahora no existe), para reflejar ese derecho sobre el bien adquirido mediante arrendamiento financiero.![Estructura](/fprg/fprg2/img_Esquema_leasing.jpg)
- La propiedad del activo se transfiere, o de sus condiciones se deduzca que se va a transferir, al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento.
- Contratos en los que el plazo del arrendamiento coincida o cubra la mayor parte de la vida económica del activo, y siempre que de las condiciones pactadas se desprenda la racionalidad económica del mantenimiento de la cesión de uso.
- Al comienzo del arrendamiento, el valor actual de los pagos mínimos acordados por el arrendamiento suponga la práctica totalidad del valor razonable del activo arrendado.
- Las especiales características de los activos objeto del arrendamiento hacen que su utilidad quede restringida al arrendatario.
- El arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las pérdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelación fueran asumidas por el arrendatario.
- Los resultados derivados de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario.
- El arrendatario tenga la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que sean sustancialmente inferiores a los habituales del mercado.
Valoración.
- El valor del activo va a ser el menor de entre el valor razonable del activo al inicio del contrato y el valor actual de los pagos mínimos acordados durante el plazo del arrendamiento, incluido el pago de la opción de compra, cuando no existan dudas razonables sobre su ejercicio y cualquier importe que haya garantizado, directa o indirectamente y se excluyen las cuotas de carácter contingente (pagos no fijos dependen de la evolución futura de una variable), el coste de los servicios y los impuestos repercutibles por el arrendador.
- En el caso de que el arrendatario incurra en gastos directos iniciales, debe registrarlos como mayor valor del activo. Para el cálculo del valor actual se utilizará el tipo de interés implícito del contrato y si éste no se puede determinar, el tipo de interés del arrendatario para operaciones similares.
- La carga financiera total (intereses) se distribuirá a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que se devengue, aplicando el método del tipo de interés efectivo.
- Las cuotas de carácter contingente serán gastos del ejercicio en que se incurra en ellas.
- Así, la deuda se valora por su valor actual y no por el valor de reembolso. Este es el motivo de que desaparezca la cuenta (272) Gastos por intereses diferidos que existía con el PGC90 y que nos mostraba en la formalización del contrato los intereses totales a pagar durante la vida del contrato de arrendamiento financiero.
- El IVA que grava las operaciones sólo se contabilizará por el importe devengado fiscalmente, es decir, sólo se contabilizará en el momento de pago de las cuotas. Si la sociedad de leasing nos gira unas letras en las que se incluya el IVA que pagaremos a lo largo del contrato de leasing, nosotros no debemos incluir dicho IVA en el asiento ya que sólo se contabilizará en el importe devengado fiscalmente (es decir, cuando paguemos cada cuota).
Ejemplo
- Adquirimos un elemento de transporte en arrendamiento financiero por 12.020,24 euros.
- El tipo de interés que nos cargarán sobre la deuda pendiente será del 10 % anual.
- La opción de compra se fija en 863,05 euros.
- Se fija una cuota anual de 3.606,07 euros.
- La vida útil se estima en 8 años.
- El acondicionamiento del elemento de transporte ha supuesto unos gastos de 900 euros.
AÑO | CUOTA ANUAL | INTERESES | RECUPERACIÓN COSTE | DEUDA PENDIENTE |
20X0 | 3.606,07 | 1.202,02 | 2.404,05 | 9.616,19 |
20X1 | 3.606,07 | 961,62 | 2.644,45 | 6.971,74 |
20X2 | 3.606,07 | 697,17 | 2.908,90 | 4.062,84 |
20X3 | 3.606,07 | 406,28 | 3.199,79 | 863,05 |
OPCIÓN | 863,05 | --- | 863,05 | --- |
Totales | 15.287,33 | 3.267,09 | 12.020,24 |
Solución
- En primer lugar hay que comprobar que efectivamente es un arrendamiento financiero y para ello vemos que existe una opción de compra y debemos verificar si existen dudas de que se vaya a realizar o no, comparando el precio de la opción de compra con el valor en libros en la fecha en que se vaya a ejercitar la opción.
- Opción de compra: 863,05 Euros.
- Valor en libros fecha opción compra = 12.020,24 - ((12.020,24/8) x 4) = 6.010,12 Euros.
- Hay que calcular el importe por el que el elemento de transporte debe figurar en el balance: (el menor de Valor razonable del activo y Valor Actual de los pagos mínimos acordados durante el plazo del arrendamiento incluida la opción de compra cuando no existan dudas razonables sobre su ejercicio y cualquier importe que haya garantizado, directa o indirectamente y se excluyen las cuotas de carácter contingente, el coste de los servicios y los impuestos repercutibles por el arrendador)
- Valor razonable del activo = 12.020,24 Euros.
- Valor actual de los pagos mínimos: = 12.020,24 Euros.
- Viendo que en este caso ambos importes coinciden el asiento a realizar sería:Como vemos no realizamos ninguna anotación en relación al IVA ni intereses, los cuales se contabilizarán en el pago de las cuotas.
- Los gastos de acondicionamiento del elemento de transporte suponen un mayor valor del activo:
Régimen fiscal del Leasing.
Requisitos fundamentales:- El fin del contrato debe ser ceder el uso del bien mueble o inmueble.
- El bien objeto del contrato es adquirido por la entidad arrendadora según las especificaciones del arrendatario.
- La entidad arrendadora (entidad o establecimiento financiero) recibirá un abono periódico de cuotas (satisfechas por el arrendatario).
- Los bienes objeto de estas operaciones deben quedar afectados a la explotación económica del arrendatario.
- A la finalización del contrato se debe incluir una opción de compra que puede ejecutar el arrendatario.
- Los contratos deben tener una duración mínima (si bien puede establecerse otra para evitar abusos) de 2 años para bienes muebles y 10 años para inmuebles o establecimientos industriales.
- Parte que corresponde a la recuperación del coste del bien excluyendo el valor de la opción de compra. Para los bienes inmuebles y análogos la cuota debe descomponerse en la parte amortizable y la no amortizable (parte del terreno).
- Parte correspondiente a los intereses pagados por esta operación.
- IVA correspondiente.
- Los intereses pagados a la entidad arrendataria.
- Parte de la cuota que corresponda a la recuperación del coste del bien (siempre que el bien sea amortizable).
Comentarios
Tratamiento fiscal del leasing en el impuesto de sociedades.Asientos Contables
- Asientos de cuotas y amortización de leasing.Legislación
Art.106 LIS Contratos de arrendamiento financieroJurisprudencia
Consulta nº 5 del BOICAC 78. Promotoras inmobiliarias. Contratos de arrendamiento con opción de compraConsulta nº 6 del BOICAC 99. Contabilización contrato arrendamiento de inmueble con opción de compraSiguiente: Asiento de Pago de cuotas por contrato Leasing con Entidades de Crédito. Arrendatario
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