Asiento de amortización de valores representativos de deuda a corto plazo a coste amortizado con prima de reembolso
Asiento de amortización de valores representativos de deuda a corto plazo a coste amortizado con prima de reembolso
| Debe | Haber | |
| Total recibido | Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572) | |
| Valores representativos de deuda a C/P (541) | Valor registrado | |
| Intereses a C/P por Valores representativos de Deuda (546) | Prima Reembolso |
Valor de reembolso: Es el importe que recibe el propietario del título-valor con motivo de su vencimiento. Por ejemplo, en el caso de los Bonos y Obligaciones del Estado, este importe se ve incrementado en un último pago de cupón, que se realiza en la misma fecha.
La cuenta Valores representativos de deuda a corto plazo (541) recoge el valor de las inversiones a corto plazo en obligaciones, bonos u otros valores de renta fija, incluidos aquellos que fijan su rendimiento en función de índices o sistemas análogos. El asiento contable inicialmente presentado nos muestra la baja de estos valores de la contabilidad de nuestra empresa motivada por su venta/amortizacion.
Notas sobre la Amortización con Prima de Reembolso.
Cuando se amorticen unos valores de renta fija con prima de reembolso incluiremos en el HABER del asiento la cuenta Intereses a corto plazo de inversiones financieras (546) por el importe de los intereses implícitos que supone la prima de reembolso. La prima de reembolso es el importe que nos pagan por encima del valor nominal de los valores de renta fija que tenemos que se pagarán en la amortización de éstos. Estos intereses implícitos se repartirán en los años que permanezca el valor de renta fija. El cálculo del importe total de los intereses implícitos derivados de la existencia de una prima de reembolso se realizará siguiendo el esquema:Intereses implícitos = (Nominal x nº obligaciones) - Precio adquisición (contabilizado). Estos intereses se deberían repartir entre los años que dure el valor de renta fija.
Notas sobre la Valoración de Títulos "a Coste Amortizado".
Las inversiones en valores representativos de deuda (obligaciones, bonos, títulos de renta fija en definitiva) deben clasificarse dentro del grupo de "ACTIVOS FINANCIEROS A COSTE AMORTIZADO", siempre y cuando no sean clasificados como activos financieros mantenidos para negociar, que no es nuestro caso por las características escogidas.Recuerde que:
La clasificación y valoración de este tipo de activos tendrá que constar en la memoria de las cuentas anuales. Le resultará muy interesante conocer qué información habremos de incluir obligatoriamente en la memoria al respecto.- VALORACIÓN INICIAL. Los activos financieros incluidos en esta categoría se valorarán inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción más los costes que les sean directamente atribuibles; no obstante, estos últimos podrán registrarse en la cuenta de pérdidas y ganancias en el momento de su reconocimiento inicial.
- VALORACIONES POSTERIORES. Los activos financieros incluidos en esta categoría se valorarán por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo.
Ejemplo
Supongamos que la entidad Supercontable.com accede a una subasta de Letras del Tesoro en las siguientes condiciones:
- Fecha subasta: 12/03/2024
- Producto: Letras del Tesoro a 9 meses
- Nominal Solicitado: 10.000,00 Euros
- Número de letras (N): 10
- Depósito previo exigido 100 % s/Nominal: 10.000,00 Euros
- Fecha de emisión: 15/03/2024
- Fecha de amortización o vencimiento: 06/12/2024
- Tipo de interés medio: 3,56 %
- Precio medio de compra por título (P): 974,41 Euros
- Las adquiere directamente en el Banco de España.
- Las adquiere a través de su entidad financiera. En este caso tiene una comisión de un 0,30% y gastos de custodia de 6 euros
Solución
Los resultados obtenidos de la subasta vendrán dados por:- Capital invertido (P x N): 9.744,10 Euros
- Rentabilidad bruta obtenida (Nominal Solicitado - Capital Invertido): 255,90 Euros
- Sobrante de suscripción (Depósito Previo - Capital Invertido): 255,90 Euros
- Importe bruto a percibir en fecha de vencimiento: 10.000,00 Euros
- Gastos comisión por transferencia: 15,00 Euros
- Importe neto a percibir: 9.985,00 Euros
- Rentabilidad neta obtenida: 240,90 Euros
Nota:
- El sobrante de suscripción es ingresado al inversor en la fecha de emisión de la subasta.
- Los gastos de comisión por transferencia según acuerdo de la Comisión Ejecutiva del Banco de España, desde el día 2 de enero de 2005 las comisiones están fijadas en el 0,15 %, con un mínimo de 0,9 euros y un máximo de 200 euros sobre el importe bruto a percibir.
- No existe retención a cuenta del IRPF.
Registros Contables:
CASO A.. Por el depósito previo a realizar al Banco de España: La inversión en letras del Tesoro requiere de un depósito previo en una cuenta del Banco de España por el nominal de la inversión, que para el caso planteado sería de 10.000 Euros a registrar en la fecha en la que se realiza la transferencia bancaria.. Por la adjudicación de los 10 títulos (letras): Debemos contabilizar la inversión realizada en los términos mostrados en la solución del resultado:
. Amortización de los títulos: Si los títulos no son vendidos antes de su vencimiento, en el momento de producirse éste habremos de corregir su valor pues la amortización se producirá por su valor nominal (1.000 euros/letra). Así tendríamos: - Corrección del valor para reflejar el beneficio obtenido por la inversión:
- Amortización de los títulos y cobro de la comisión de custodia de valores:
CASO B.
. Por la adjudicación de los 10 títulos (letras): No todas las entidades requieren el depósito previo exigido por el banco de España y directamente cargan en la cuenta del cliente (inversor) la cantidad que ha sido adjudicada en subasta por lo que damos esta interpretación (la del depósito la encontramos en el caso A).
. Amortización de los títulos: Podríamos realizar la corrección de valor y amortización en los mismos términos realizados para el caso A, pero muchos usuarios se fijarán de forma exclusiva en el movimiento de su cuenta bancaria y ésta simplemente puede que refleje el resultado final de la operación, sin tener en consideración el valor nominal de una letra de cambio (1.000 euros), por lo que podríamos proponer un registro contable tal como: (dependerá del tratamiento realizado por cada entidad financiera)
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