Asiento de venta de valores de renta fija de empresas grupo a l/p por importe mayor que valor contable

    Comenzar recordando al lector que la amortización de un título valor es la operación por la que se devuelve al poseedor del valor (obligación, bono, etc.), llegado su vencimiento, el principal o el precio de reembolso (principal más prima o menos pérdida). En este caso concreto, vemos que el emisor de deuda (el Estado o empresa que emite los titulos, obligaciones, bonos, letras, etc.) premia al inversor con una prima de reembolso que viene representada en la cuenta de intereses mostrada en el registro contable inicial.



    La cuenta Valores representativos de deuda a corto plazo (541) recoge el valor de las inversiones en bonos, obligaciones u otros valores de renta fija, emitidos por otras empresas, con vencimiento inferior a un año.

    En el presente caso, como estos valores representativos de deuda a corto plazo proceden de otros de largo plazo, antes del vencimiento deberíamos haber realizado la reclasificación de los valores del largo al corto plazo como muestra el segundo asiento inicialmente presentado.

Notas sobre la Amortización con Prima de Reembolso.

    Cuando se amorticen unos valores de renta fija con prima de reembolso incluiremos en el HABER del asiento la cuenta Intereses a corto plazo de inversiones financieras (546) por el importe de los intereses implícitos que supone la prima de reembolso.

    La prima de reembolso es el importe que nos pagan por encima del valor nominal de los valores de renta fija que tenemos que se pagarán en la amortización de éstos. Estos intereses implícitos se repartirán en los años que permanezca el valor de renta fija.

    El cálculo del importe total de los intereses implícitos derivados de la existencia de una prima de reembolso se realizará siguiendo el esquema:

Notas sobre la Valoración de Títulos "a Coste Amortizado".

    Las inversiones en valores representativos de deuda (obligaciones, bonos, títulos de renta fija en definitiva) deben clasificarse dentro del grupo de "ACTIVOS FINANCIEROS A COSTE AMORTIZADO", siempre y cuando no sean clasificados como activos financieros mantenidos para negociar, que no es nuestro caso por el plazo establecido . De hecho, en la diferenciación que realiza la Norma de Valoración 8ª del Pyme entre "créditos por operaciones comerciales" y "créditos por operaciones no comerciales", los incluye explícitamente en estos últimos de la forma:

    "b) Créditos por operaciones no comerciales: son aquellos activos financieros que, no siendo instrumentos de patrimonio ni derivados, no tienen origen comercial, cuyos cobros son de cuantía determinada o determinable y que no se negocian en un mercado activo. No se incluirán aquellos activos financieros para los cuales el tenedor pueda no recuperar sustancialmente toda la inversión inicial, por circunstancias diferentes al deterioro crediticio. Es decir, comprende a los créditos distintos del tráfico comercial, los valores representativos de deuda adquiridos, cotizados o no, los depósitos en entidades de crédito, anticipos y créditos al personal, las fianzas y depósitos constituidos, los dividendos a cobrar y los desembolsos exigidos sobre instrumentos de patrimonio."

    La valoración de este tipo de activos habrá de realizarse de acuerdo:

1. VALORACIÓN INICIAL. Los activos financieros incluidos en esta categoría se valorarán inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción más los costes que les sean directamente atribuibles; no obstante, estos últimos podrán registrarse en la cuenta de pérdidas y ganancias en el momento de su reconocimiento inicial.


2. VALORACIONES POSTERIORES. Los activos financieros incluidos en esta categoría se valorarán por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo.

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