Asiento de Deuda L/P condonada entre empresas con mismos socios y porcentaje de participación con reservas mayores que el crédito condonado.Donatario

Asiento de Deuda L/P condonada entre empresas con mismos socios y  porcentaje de participación con reservas mayores que el crédito condonado.Donatario

DebeHaber
Total condonadoOtras deudas a largo plazo con otras partes vinculadas (1635)
Aportaciones de socios o propietarios (118)Total condonado

Tratamiento Registro Contable de Condonación de Crédito (Entidad donataria).


    El asiento presentado responde a las instrucciones facilitadas por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas en su consulta nº 4 del BOICAC 79 de septiembre de 2009 en la parte referida a su punto a), y en la que se condona un crédito concedido por una sociedad dependiente a otra dependiente:


(...)

En definitiva, la realidad económica en este tipo de transacciones, tal y como precisa el PGC 2007 para el supuesto dominante-dependiente, es una operación de distribución/recuperación y aportación de fondos, que en el supuesto de que se acuerde entre sociedades dependientes necesariamente afectará a las cuentas anuales de la sociedad dominante o, en su caso, de la persona física o jurídica que ejerza la dirección única, en cuya virtud, la citada entidad, desde una perspectiva contable, acuerda la recuperación o distribución de fondos propios materializada en un crédito, para posteriormente "aportar" el citado activo a la sociedad deudora (de forma equivalente a lo que sucede en las ampliaciones de capital por compensación de créditos). En definitiva, una solución contable similar a la recogida en la regla especial de la NRV 18ª.2.

En consecuencia, de acuerdo con todo lo anterior, por aplicación analógica de la regla especial incluida en el apartado 2 de la NRV 18ª, la condonación de un crédito por parte de una sociedad dependiente a otra sociedad dependiente, debe registrarse por la sociedad donataria directamente en los fondos propios en el epígrafe A-1.VI "Otras aportaciones de socios".

La sociedad donante registrará la operación con cargo a una cuenta de reservas y dará de baja el crédito por su valor en libros.

No obstante, cuando existan otros socios de las sociedades dependientes (o mismos socios en distinta proporción), si la distribución/recuperación y la posterior aportación se realiza en una proporción superior a la que le correspondería por su participación efectiva, el exceso sobre dicha participación se contabilizará de acuerdo con los criterios generales. Es decir, un gasto para la sociedad donante y un ingreso para la donataria. En la medida en que esta condonación sea de carácter excepcional y cuantía significativa, deberá registrarse como un gasto e ingreso excepcional en la partida de "Otros resultados" que ha de crearse formando parte del resultado de la explotación de acuerdo con la norma 7ª de elaboración de las cuentas anuales del PGC 2007.

(...)

Recuerde que:

El volumen de reservas a considerar serán las procedentes de beneficios no distribuidos desde la fecha de adquisición de la participación en la donante por parte de los socios persona física.


    En esta ocasión nos encontramos con que la empresa condonante (acreedora) tiene un volumen de reservas correspondientes a beneficios no distribuidos, procedentes de ejercicios posteriores a la adquisición de la participación por parte del socio (persona física), igual o mayor que el importe del crédito condonado. La existencia o inexistencia de dichas reservas es determinante para la correcta valoración de la operación, ya que si como en este caso existen esas reservas, la condonación del crédito supondrá (para los socios personas físicas de ambas sociedades) un reparto de dividendos en proporción al porcentaje del capital que ostente cada unos de ellos sobre éstas, como determina la consulta nº 2 del BOICAC 96. Este hecho, como veremos en los siguientes párrafos significará para la entidad donataria una aportación de los socios a registrar en la cuenta 118 Aportación de socios o propietarios.

    Pero además, como los socios de ambas empresas son los mismos y tienen el mismo porcentaje de participación en cada una de ellas y, según el asiento inicialmente indicado, la entidad donataria registrará en la cuenta de aportación de socios el total del crédito condonado, considerándose dicho importe, a los efectos, como una aportación de los socios personas físicas.

    Sustentándonos en el razonamiento expuesto por la Dirección General de Tributos -DGT- en su consulta vinculante V1812-16, hemos de significar que este tipo de operaciones tendrá la calificación de distribución de beneficios para la entidad donante o que condona a sus socios personas físicas y, simultáneamente a ésta, será considerada una aportación dineraria de estos últimos a la entidad donataria (condonada), teniendo en su conjunto un efecto nulo en dichos socios de cara a su tributación por el IRPF.

Punto de vista fiscal


    Desde la perspectiva de la empresa donataria, el importe contabilizado en la cuenta 118 de Aportaciones de socios y propietarios (derivada de los dividendos recibidos por los socios de la donante), no tendrá repercusión alguna.

    Veamos un ejemplo clarificador del caso:

Ejemplo

    La mercantil JPSA y Supercontable.com son dos sociedades participadas ambas por D. Javier (35%), D. Pablo (35%) y D. David (30%) desde hace diez años. En el año 20X1, JPSA recibió un préstamo de Supercontable por importe de 120.000 euros a plazo de 7 años, a devolver mensualmente. A fecha 01/03/20X3 el saldo pendiente de dicho préstamo es de 98.500 euros (17.000 contabilizados a corto plazo y resto a largo), optando la entidad acreedora (Supercontable) por condonar dicho importe restante a JPSA.

    Determinar el tratamiento contable a realizar por parte de JPSA, así como la transcendencia fiscal del caso para ésta, sabiendo que la entidad Supercontable (donante) cuenta con un volumen de reservas procedentes de beneficios no distribuidos desde hace 5 ejercicios de 185.000 euros.

Solución

    En base a lo expuesto anteriormente, Supercontable deberá realizar el siguiente asiento:

17.000 Otras deudas a C/P con otras partes vinculadas (5135)
81.500 Otras deudas a L/P con otras partes vinculadas (1635)
Aportaciones de socios o propietarios (118) 98.500
    A nivel fiscal, el importe registrado en aportaciones de socios no tiene trascendencia alguna.


Comentarios



Registro contable de esta situación en el caso del donante

Jurisprudencia y Doctrina



Consulta Vinculante V1812-16. Condonación de deudas entre entidades dependientes.
Consulta nº 2 del BOICAC 96 de diciembre de 2013
Consulta nº 4 del BOICAC 79 de septiembre de 2009



ANEXOS
1181635

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