Asiento de otros préstamos a largo plazo
Asiento de otros préstamos a largo plazo
Tratamiento sobre Deudas a Largo Plazo.
De acuerdo con la Norma de Valoración 9ª del Plan General Contable Pyme, los préstamos podríamos considerarlos como operaciones no comerciales dentro de la "cesta" PASIVOS FINANCIEROS A COSTE AMORTIZADO. Hemos de destacar que según la mencionada norma del valoración, los pasivos financieros, a efectos de su valoración, pueden agruparse en 2 categorías: Así, por la concesión por parte de una entidad privada (no entidad de crédito) de un préstamo a largo plazo, habríamos de realizar el asiento inicialmente presentado. Ahora bien, lo significativo del asiento resulta los importes (valoración) a incluir en el mismo. Los pasivos considerados como "pasivos financieros a coste amortizado", también denominados en el PGC "débitos y partidas a pagar", habrán de valorarse por su valor razonable, resultando éste al precio de la transacción recibida ajustado por los costes de transacción que le sean directamente atribuibles (comisiones de apertura, etc.). Las valoraciones posteriores de estos préstamos serán por su coste amortizado. En este caso, los intereses devengados habrán de contabilizarse en la cuenta de pérdidas y ganancias aplicando el método del tipo de interés efectivo. La propia norma de valoración reseñada, establece la posibilidad de una contabilización simplificada, de forma que los costes de transacción y comisiones financieras cargadas a la empresa y que se originen en el momento de generarse la deuda, podrán ser imputados directamente a la cuenta de pérdidas y ganancias. Este hecho, simplifica evidentemente, toda la problemática contable de este tipo de pasivos financieros y que desarrollamos en las siguientes líneas. Es decir, el asiento inicial vendría dado por: - Conforme vayamos pagando la deuda se realizan los asientos siguientes:- Por la reclasificación de deudas (parte que se pagará en el siguiente ejercicio):
- Por el devengo de intereses:
Retenciones.
En el caso de préstamos concedidos por socios, sociedades del mismo grupo o vinculadas y en general terceros que son sean entidades financieras, existirá obligación de retener por parte del pagador (que no sea persona física) sobre los intereses abonados.Obligación de Declarar
Deberá reflejar las cantidades retenidas en la casilla 3 del Modelo 123; también en el Resumen Anual: Modelo 193.
- Por el devengo de la parte de intereses incorporados al principal: (si correspondiese este tipo de registro)
El tipo de retención aplicable podemos encontrarlo en el artículo 101 de la LIRPF (19%).
"Damos por sentada" la misma mención para las retenciones prácticadas realizada en el registro contable precedente, en el siguiente registro.- Por el pago de intereses y devolución del principal:
Recordemos que si no se hubiese producido la exigibilidad del pago de los intereses hasta este momento, sería aquí, junto con el pago de los mismos, cuando habría de aplicarse la retención y utilizar la cuenta 4751 en los términos vistos en los registros contables anteriores.
- Si se produjese la cancelación anticipada del préstamo, habríamos de realizar los asientos marcados en los puntos anteriores pero por la totalidad del importe pendiente de amortización del préstamo y los intereses o comisiones de cancelación que correspondan en su caso.
Ejemplo
La Sociedad Supercontable.com solicita, a una empresa tercera con la que no le une ningún vinculo accionarial ni de control, un préstamo a 5 años por importe de 100.000 euros, a un tipo de interés efectivo anual del 5%, pagadero por años vencidos. Cuota anual de amortización constante; Comisión de apertura 1,5%.
Solución
En primer lugar calculamos la tasa efectiva que vendrá dada por: . Comisión de apertura = 1.500 euros. -1 -2 -5 100.000 - 1.500 = 25.000(1+i.) + 24.000(1+i.) + ...+ 21.000(1+i.) ; i = 0,055666 De donde se desprende:| Año | Cuota | Amortización | Interés pagado | Interés devengado | Diferencia interés | Capital amortizado | Capital pendiente |
| 0 | 100.000,00 | ||||||
| 1 | 25.000,00 | 20.000,00 | 5.000,00 | 5.483,10 | 483,10 | 20.000,00 | 80.000,00 |
| 2 | 24.000,00 | 20.000,00 | 4.000,00 | 4.396,67 | 396,67 | 40.000,00 | 60.000,00 |
| 3 | 23.000,00 | 20.000,00 | 3.000,00 | 3.305,43 | 305,43 | 60.000,00 | 40.000,00 |
| 4 | 22.000,00 | 20.000,00 | 2.000,00 | 2.209,12 | 209,12 | 80.000,00 | 20.000,00 |
| 5 | 21.000,00 | 20.000,00 | 1.000,00 | 1.107,44 | 107,44 | 100.000,00 | 0,00 |
| TOTALES | 125.000,00 | 100.000,00 | 15.000,00 | 16.501,76 | 1.501,76 |
- Firma del contrato de préstamo:
- Al cierre del ejercicio tendremos periodificación de intereses y principal y reclasificación de deudas:
- El día primero del año siguiente se devolverá el primer plazo y pagarán los intereses correspondientes, de la forma:
Observamos que se practica la retención en el momento del pago pues, en consonancia con el artículo 94 RIRPF y de acuerdo con el enunciado del ejercicio planteado, los intereses resultan exigibles a la finalización de cada año. De forma sucesiva, a lo largo de los 5 ejercicios en lo que tardará en devolverse el préstamo solicitado, habríamos que realizar los mismos registros contables con los importes que correspondiera en cada ejercicio.
En la resolución del ejemplo hemos utilizado el método normal; si utilizaramos el método simplificado para PYMES, la comisión de apertura se registrará directamente en la cuenta de pérdidas y ganancias, simplificándose así mucho el proceso contable al coincidir el cuadro de amortización contable con el real.
Comentarios
Pasivos financieros a coste amortizadoANEXOS
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