ACTUALIZACIÓN DE BALANCES. INMUEBLE; APLICACIÓN DE COEFICIENTE CORRECTOR

Solución:

    En primer lugar señalar que la resolución del ejercicio viene fundamentada en:

• El artículo 9 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, que aprueba la actualización de balances.


• La Consulta 5 BOICAC 92-DICIEMBRE.


• La Consulta Vinculante V0371-13 de Dirección General de Tributos.

    De acuerdo con el artículo 9.6 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, que regula la aquí tratada actualización de balances, al incremento de valor consecuencia de la actualización se aplicará un coeficiente que vendrá determinado por:

1. En el numerador: el patrimonio neto.


2. En el denominador: el patrimonio neto más pasivo total menos los derechos de crédito y la tesorería.

    Las magnitudes determinantes del coeficiente serán las habidas durante el tiempo de tenencia del elemento patrimonial o en los cinco ejercicios anteriores a la fecha del balance de actualización, si este último plazo fuere menor, a elección del sujeto pasivo. No obstante, este coeficiente no se aplicará cuando resulte superior a 0,4, ni para contribuyentes del IRPF.

    En este sentido, y por cálculos realizados en el cuadro inicial del enunciado del propio ejercicio,  observamos que la aplicación del coeficiente no sería obligatoria en el supuesto planteado, sino opcional, ya que se puede optar entre el coeficiente del periodo de tenencia del bien (0,63 en el cuadro), o sólo de los 5 últimos (0,38) en el cuadro.

    Evidentemente si optásemos por todo el periodo de tenencia no se tendría que aplicar el coeficiente corrector, puesto que es superior a 0,40. Por el contrario, si optasemos por los últimos 5 años, se aplica la reducción correspondiente (1 - 0,38) al valor previo revalorizado.

    En este caso optamos por aplicar el coeficiente corrector, de forma que tendríamos:

Año	Elemento	Valor Inicial	Coeficiente	Valor Actualizado	Incremento	Corrección	Valor corregido	Actualización
2005	Suelo	80.000,00	1,1238	89.904,00	9.904,00	6.105,72	83.798,28	3.798,28
2005	Construcción	200.000,00	1,1238	224.760,00	24.760,00	15.264,29	209.495,71	9.495,71
2008	Mejora	59.500,00	1,0446	62.153,70	2.653,70	1.635,98	60.517,72	1.017,72
Total		339.500,00		376.817,70	37.317,7		353.811,71	14.311,71

Año	Amortizaciones	Coeficiente Corrector	Valor Actualizado	Incremento	Corrección	Valor corregido	Actualización
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012	10.000,00 10.000,00 10.000,00 13.500,00 13.500,00 13.500,00 13.500,00 13.500,00	1,1238 1,1017 1,0781 1,0446 1,0221 1,0100 1,0100 1,0000	11.238,00 11.017,00 10.781,00 14.102,10 13.798,35 13.635,00 13.635,00 13.500,00		763,21 626,97 481,48 371,19 183,93 83,23 83,23 ---	10.474,79 10.390,03 10.299,52 13.730,91 13.614,42 13.551,77 13.551,77 13.500,00
Total	97.500,00		101.706,45	4.206,45		99.113,21	1.613,21

    Consecuencia de la actualización anterior tendríamos:

• Valor neto antes de la actualización: 339.500,00 - 97.500,00 = 242.000,00 euros


• Valor neto después de la actualización: 353.811,71 - 99.113,21 = 254.698,50 euros


• Incremento Neto Valor Inmueble: 254.698,50 - 242.000,00 = 12.698,50 Euros

    En este sentido, el registro contable en el libro diario que se derivaría de la actualización obtenida sería (se producirá con la aprobación de la actualización en la Junta correspondiente):



    Cuando se realice el pago del gravamen que acompaña a la actualización de balances de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, habremos de realizar (12.698,50 x 5% = 634,93 Euros):





    A partir de producirse la actualización, en los ejercicios siguientes el inmueble deberá seguir con su amortización, y se hará en los siguientes términos:

• Valor Amortizable: 254.698,50 - 83.798,28 = 170.900,22 euros


• Amortización anual: 170.900,22 / (20 - 8) = 14.241,69 euros

Año	Amortización contable	Amortización fiscal	Diferencia	Cuenta 4740
2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024	14.241,69 14.241,69 14.241,69 14.241,69 14.241,69 14.241,69 14.241,69 14.241,69 14.241,69 14.241,69 14.241,69 14.241,69	13.500,00 13.500,00 14.390,02 14.390,02 14.390,02 14.390,02 14.390,02 14.390,02 14.390,02 14.390,02 14.390,02 14.390,04	741,69 741,69 - 148,33 - 148,33 - 148,33 - 148,33 - 148,33 - 148,33 - 148,33 - 148,33 - 148,33 - 148,41	222,51 222,51 - 44,50 - 44,50 - 44,50 - 44,50 - 44,50 - 44,50 - 44,50 - 44,50 - 44,50 - 44,50
Total	170.900,22	170.900,22	0,00	0,00

    Hemos de recordar que de acuerdo al artículo 9 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, el incremento de valor derivado de la actualización de balances, no podrá amortizarse fiscalmente hasta el ejercicio que comience en 1 de enero de 2015.

    Así, en el ejercicio 2013 y 2014, motivo del ajuste extracontable pertinente en el Impuesto sobre Sociedades, habríamos de realizar el siguiente asiento, en los términos:



    A partir del ejercicio 2015, habrá de producirse la reversión/aplicación del referido asiento en los términos:



    NOTA: Los asientos anteriores han sido calculados al tipo impositivo del 30%, vigente en la fecha de publicación de la correspondiente Ley 16/2012 de actualización de balances.

Jurisprudencia y Doctrina

- Consulta 6 BOICAC nº 115/2018 Provisión para rehabilitación del inmovilizado