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Caso Práctico. Inversiones en Fondos de Inversión en Activos del Mercado Monetario.

Casos prácticos de contabilidad

INVERSIONES EN FONDOS DE INVERSIÓN EN ACTIVOS DEL MERCADO MONETARIO


    RCRCR, S.A." ha realizado las siguientes inversiones durante 20X0:
  • El 1 de octubre compra 500 participaciones del FIAMM BBVA-PRO a 25 euros/participación, ascendiendo los gastos de la operación a 12,50 euros.

  • A 31 de diciembre de 20X0, el valor liquidativo del FIAMM es de 25,60 euros/participación.

    Durante el año 20X1, no realiza ninguna operación con estos Fondos y, a 31 de diciembre de 20X1 el valor liquidativo del mismo es de 26 euros/participación.

    En febrero de 20X2, vende todas las participaciones anteriores, siendo el valor de las mismas en el momento de la venta, de 26,25 euros/participación; los gastos de la operación suponen el 1,2 por 1.000.


Solución:



    Los FIAMM (tambien denominados FIM de renta fija) son fondos de inversión cuya característica básica es que, un porcentaje de patrimonio de su activo debe invertirse en valores de renta fija admitidos a negociación en un mercado secundario oficial y otros activos que gocen de elevada liquidez.

    El registro contable de los FIAMM podemos obtenerlo a partir de la la Resolución de 27 de junio de 1992, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, sobre criterios de contabilización de las participaciones en los FIAMM, que señala:

Las participaciones en los FIAMM se valorarán por su precio de adquisición, tal y como se define en la norma octava de valoración contenida en la quinta parte del PGC.


    Para registrar contablemente estos activos la referida Resolución nos sugiere las siguientes cuentas:
  • Participaciones en FIAMM a L/P (2518)
  • Participaciones en FIAMM a C/P (5418)

  • 01.10.20X0, Por la adquisición del FIAMM:

12.512,50Participaciones en FIAMM a L/P (2518) ((500 x 25) + 12,50)
Bancos c/c (572)12.512,50


    El valor de las participaciones correspondientes a dichos Fondos viene determinado por el denominado valor liquidativo, que se obtiene como consecuencia de dividir el valor patrimonial del FIAMM en una fecha determinada entre el número de participaciones en circulación.

  • 31.12.20X0, Por el registro de plusvalía del FIAMM :

287,50Participaciones en FIAMM a L/P (2518)
Beneficios por la valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable (763)287,50

  • Valor Contable: 12.512,50 Euros.

  • Valor Liquidativo a 31.12.20X0: (500 x 25,60) = 12.800 Euros.

  • Plusvalía: 287,50 Euros.

  • 31.12.20X2, Por el registro de plusvalía del FIAMM:

200Participaciones en FIAMM a L/P (2518)
Beneficios por la valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable (763)  200

  • Valor Contable: 12.800 Euros.

  • Valor Liquidativo a 31.12.20X2: (500 x 26) = 13.000 Euros.

  • Plusvalía: 200 Euros.

  • 01.02.20X2, Por la venta de las participaciones

13.109,25Bancos c/c (572) (500 x 26,25) - ((500 x 26,25) x 0,0012))
Participaciones en FIAMM a L/P (2518)13.000
Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda (766)109,25


NOTA IMPORTANTE: Aunque la mencionada Resolución del ICAC habla de la cuenta (7618) Ingresos de Participaciones en FIAMM para la imputación del beneficio, con la reforma del Plan General Contable 2008 y la nueva denominación y numeración establecida para determinadas cuentas, entendemos que ha de utilizarse (así lo expresamos en los registros contables) la cuenta habilitada en este PGC para los cambios en la valoración de estos activos, es decir, la cuenta (763) Beneficios por la valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable; en caso de que se produjese la enajenación o venta de los mismos, la cuenta a utilizaríamos la cuenta (766) "Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda".




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