ACTIVOS FINANCIEROS A COSTE AMORTIZADO: BONOS A LARGO

        La mercantil JPSA ha adquirido el 02/01/20X4 un bono de una empresa externa con vencimiento el 31/12/20X7 por 45.000 €. A los dos años, la mitad del bono se amortiza al 105%, teniendo un interés explícito durante su vigencia del 3,50% pagadero cada 31/12 de cada año.

    Los gastos de suscripción del mismo han sido del 0.1% sobre nominal (675 €) y la parte de bono restante se amortizará el 31/12/20X7 al 110%.

    Realizar los asientos contables a realizar durante todo la vida del bono.

Solución:

El siguiente cuadro describe los aspectos económicos de nuestro bono según las características expuestas:

Fechas	Intereses devengados	Amortización bonos	Importe cobrado	Bono pendiente
02/01/20X4	---	---	---	45.000,00
31/12/20X4	1.575,00	---	1.575,00	45.000,00
31/12/20X5	1.575,00	23.625,00 (22.500 x 105%)	25.200,00	22.500,00
31/12/20X6	787,50	---	787,50	22.500,00
31/12/20X7	787,50	24.750,00 (22.500 x 110%)	25.537,50	---

Ahora bien, siguiendo las instrucciones del la NRV 8ª del PGC Pyme, deberemos valorar contablemente la inversión a coste amortizado, para lo cual deberemos calcular primero el tipo de interés efectivo, de la siguiente manera:

45.000 + 675 = 1.575 * (1 + TIE)^-1 + 25.200 * (1 + TIE)^-2 + 787,50 * (1 + TIE)^-3 + 25.537 * (1 + TIE)^-4

De donde obtenemos un TIE del 5,295%.

Con este tipo, calcularemos el coste amortizado de nuestro bono:

Fechas	Intereses imputados (TIE)	Importe cobrado	Coste amortizado
02/01/20X4	---	---	45.675,00 (1)
31/12/20X4	2.418,49 (45.675,00 x 5,295%)	1.575,00	46.518,49 (2)
31/12/20X5	2.463,15 (46.518,49 x 5,295%)	25.200,00 (6)	23.781,64 (3)
31/12/20X6	1.259,24 (23.781,64 x 5,295%)	787,50	24.253,38 (4)
31/12/20X7	1.284,12 (24.253,23 x 5,295%)	25.537,50 (7)	0 (5)
(1): 45.000 + 675 = 45.675 € (se incluyen los gastos de suscripción de 675 €). (2): 45.675,00 + 2.418,49 - 1.575,00 = 46.518,49 € (coste amortizado anterior más la parte imputada en la cuenta de pérdidas y ganancias, mediante la utilización del método del tipo de interés efectivo, menos reembolsos de principal, según definición de coste amortizado). (3): 46.518,49 + 2.463,15 - 25.200,00 = 23.781,64 € (4): 23.781,64 + 1.259,24 - 787,50 = 24.253,38 € (5): 24.253,38 + 1.284,23 - 25.537,50 = 0,00 € (6): 1.575,00 + 1.125,00 (5% de 22.500) + 22.500,00 = 25.200,00 € (7): 787,50 + 2.250 (10% de 22.500) + 22.500 = 25.200,00

Con estos datos, los asientos contables a realizar serían los siguientes:

- A 02/01/20X4, por la compra:

45.675,00	Valores representativos de Deuda a L/P (251)
	Bancos c/c (572)	45.675,00

- A 31/12/20X4. Cobro del 3,5% anual (aplicada retención del 19%):

1.275.75	Bancos (572)
299,25	H.P. retenciones y pagos a cuenta (473) (1.575 x 19%)
843,49	Valores representativos Deuda L/P (251) (2.418,49 - 1.575,00)
	Ingresos valores representativos deuda (7613)	2.418,49

- A 31/12/20X5. Cobro del 3,5% anual (aplicada retención del 19%) y amortización de 22.500 €:

2.187,00	Bancos (572)
513,00	H.P. retenciones y pagos a cuenta (473) ((1.575 + 1.125) x 19%)
	Ingresos valores representativos deuda (7613)	2.463,15
	Valores representativos Deuda L/P (251) (2.463,50 - 1.575 - 1.125)	236,85

y por la amortización:

22.500	Bancos c/c (572)
	Valores representativos de Deuda a L/P (251)	22.500

- A 31/12/20X6. Cobro del 3,5% anual sobre bono restante (22.500 €)(aplicada retención del 19%):

637,88	Bancos (572)
149,62	H.P. retenciones y pagos a cuenta (473) (787,50 x 19%)
471,74	Valores representativos de Deuda a L/P (251) (1.259,24 - 787,50)
	Ingresos valores representativos deuda (7613)	1.259,24

Por la reclasificación de los bonos a corto:

24.253,38	Valores representativos de Deuda a C/P (541)
	Valores representativos de Deuda a L/P (251)	24.253,38

- A 31/12/20X7. Cobro del 3,5% anual (aplicada retención del 19%) y resto amortización de 22.500 €:

2.460,38	Bancos (572)
577,12	H.P. retenciones y pagos a cuenta (473) ((787.50 + 2.250) x 19%)
	Ingresos valores representativos deuda (7613)	1.284,12
	Valores repres. Deuda C/P (541) (1.284,12 - 787,50 - 2.250,00)	1.753,38

y por la amortización final:

22.500,00	Bancos c/c (572)
	Valores representativos de Deuda a C/P (541)	22.500,00

Siguiente: Plan General de Contabilidad (RD 1514/2007, de 16 de noviembre)

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