Caso práctico de regularización contable de diferencias temporarias cuando cambia el tipo impositivo en un ejercicio.
Casos prácticos de contabilidad
REGULARIZACIÓN CONTABLE DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS POR CAMBIO TIPO IMPOSITIVO.
La entidad RCRCR, S.A. tiene registrado en su contabilidad las siguientes partidas generadas en ejercicios anteriores:
En los ejercicios anteriores, la empresa ha tributado al tipo del 25%. En el presente ejercicio, y debido a los cambios en el tipo de gravamen producidos, pasa a tributar al 23%, en consonancia con el articulo 29.1 de la LIS. Realizar los asientos contables correspondientes para actualizar los importes contabilizados en las partidas anteriores.
| Concepto | Partida | Importe base | Tipo aplicado | Importe Contable | Cuenta |
| Amortización acelerada de maquinaria | Pasivos por dif. temp. imponibles | 4.800,00 | 25% | 1.200,00 | 479 |
| Provisión fiscalmente no deducible | Activos por dif. temp. deducibles | 16.400,00 | 25% | 4.100,00 | 4740 |
| Bases imponibles negativas anteriores | Crédito por perdidas a compensar | 34.500,00 | 25% | 8.500,00 | 4745 |
Solución:
En base al punto 3 de la Norma de Valoración 15ª del PGC Pyme
"(...) Los activos y pasivos por impuesto diferido se valorarán según los tipos de gravamen esperados en el momento de su reversión, según la normativa que esté vigente o aprobada y pendiente de publicación en la fecha de cierre del ejercicio, y de acuerdo con la forma en que racionalmente se prevea recuperar o pagar el activo o el pasivo. En su caso, la modificación de la legislación tributaria -en especial la modificación de los tipos de gravamen- y la evolución de la situación económica de la empresa dará lugar a la correspondiente variación en el importe de los pasivos y activos por impuesto diferido."
- Pasivos por diferencias temporarias imponibles: Deberemos disminuir en un 2% (25 - 23) el importe base sobre el que se aplicó el tipo anterior para calcular el saldo contable, debido al menor tipo aplicable.
- Activos por diferencias temporarias deducibles: Disminución de un 2% del importe base.
- Crédito por perdidas a compensar: En este caso, también deberemos disminuir un 2% el importe base.
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