EJEMPLOS. Cobro aplazado a más de 12 meses. Intereses Contractuales.

Casos prácticos de contabilidad

CLIENTES CON COBRO APLAZADO MÁS DE 12 MESES. INTERESES CONTRACTUALES


    La Entidad RCRCR, SA realiza el 31.12.20X0 una venta de 50.000 euros más IVA. La operación se realiza con cobro aplazado a 24 meses en las condiciones marcadas:
  • Cobro de la factura en 4 cuotas semestrales.
  • Interés anual de un 8%.

    Contabilizar la operación en toda su extensión.


Solución:



    De acuerdo con la norma de valoración 9ª, los créditos comerciales se califican como "activos financieros a coste amortizado" (que desde la reforma de 2021 incluye a la anterior categoría de préstamos y partidas a cobrar). Así, se valorarán inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada más los costes de transacción que le sean directamente atribuibles.

    Aunque no es de aplicación al caso planteado, los créditos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un año y que no tengan un tipo de interés contractual, así como los anticipos y créditos al personal, los dividendos a cobrar y los desembolsos exigidos sobre instrumentos de patrimonio, cuyo importe se espera recibir en el corto plazo, se podrán valorar por su valor nominal cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.


    Las valoraciones posteriores se realizarán por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de Pérdidas y Ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo.

        Al mismo tiempo la norma de valoración 14ª , establece que los los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes y de la prestación de servicios se valorarán por el importe monetario o, en su caso, por el valor razonable de la contrapartida, recibida o que se espere recibir, derivada de la misma, que, salvo evidencia en contrario, será el precio acordado para los activos a trasferir al cliente, deducido: el importe de cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares que la empresa pueda conceder, así como los intereses incorporados al nominal de los créditos. No obstante, podrán incluirse los intereses incorporados a los créditos comerciales con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.

    De este modo conocemos:
  • Valor actual = 50.000 + 10.500 = 60.500 euros.

  • Tipo de interés = 8% anual = 4% semestral

VA = R x 1 - (1 + i)-ni ; 60.500 = R x 1 - (1 + 0,04)-40,04 ; R = 16.667,15 euros


    De esta forma el importe de la operación quedaría así:
Precio de venta:50.000,00 euros
IVA (21%):10.500,00 euros
Total:60.500,00 euros
Precio aplazado:16.667,15 x 4 =66.668,60 euros
Intereses:66.668,60 - 60.500 =6.168,60 euros

    A partir de aquí podemos obtener la tabla del coste amortizado:
FechaIntereses
(4% semestral)
CobroCoste amortizado
31/12/20X0------60.500,00
30/06/20X12.420,0016.667,1546.252,85
31/12/20X11.850,1216.667,1531.435,82
30/06/20X21.257,4316.667,1516.026,10
31/12/20X2641,0516.667,150,00

    De esta forma los registros contables vendrían dados por:

  • 31.12.20X0, por la venta:

60.500Clientes (430)
Venta de Mercaderías (700)50.000
HP IVA repercutido (477)10.500


  • 30.06.20X1, intereses devengados durante el primer semestre y cobro de 1ª cuota:

2.420Clientes (430)
Ingresos de créditos (762)2.420


16.667,15Bancos (572)
Clientes (430)16.667,15


  • 31.12.20X1, intereses devengados durante el segundo semestre y cobro de 2ª cuota:

1.850,12Clientes (430)
Ingresos de créditos (762)1.850,12


16.667,15Bancos (572)
Clientes (430)16.667,15


  • 30.06.20X2, intereses devengados durante el tercer semestre y cobro de 3ª cuota:

1.257,43Clientes (430)
Ingresos de créditos (762)1.257,43


16.667,15Bancos (572)
Clientes (430)16.667,15


  • 31.12.20X2, intereses devengados durante el cuarto semestre y cobro de 4ª cuota:

641,05Clientes (430)
Ingresos de créditos (762)641,05


16.667,15Bancos (572)
Clientes (430)16.667,15



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