Don RCRCR ejerce la actividad de panadería en un local alquilado cuyo importe asciende a 1.000 euros mensuales más el 21% de IVA. Don RCRCR está acogido desde el inicio de la actividad (años atrás) al régimen simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido y cumple todos los requisitos legalmente exigibles para estar acogido al régimen en el ejercicio que comienza, presentado a fecha 01/01/20X1 los datos presentados a continuación:Personal asalariado -> 3 personas empleadas a tiempo completo.Personal no asalariado -> el propio titular D. RCRCR.Superficie del local -> 200 metros cuadrados.Superficie del Horno -> 70 decímetros cuadradosEstos módulos se mantienen durante todo el año si bien se produce la siguiente variación: Desde 01/06/20X1 se contrata un trabajador de 18 años que totaliza 900 horas hasta final de año. Las operaciones corrientes realizadas durante el ejercicio sujeta y no exentas de IVA vienen dadas:
Además se han realizado otro tipo de operaciones:
. Compra vitrina expositora por 1.550 euros
. Compra de Harina y azucar francesa cuyo proveedor francés factura en 1.450 euros.Datos obtenidos del
EPÍGRAFE IAE: 644.1, Comercio al por menor de pan, pastelería, confitería y
similares y de leche y productos lácteos.
Solución
Suponemos un IVA de 10% excepto las operaciones que llevan el 21% y que todos los pagos se realizan en el acto. Las retenciones vigentes en ese momento son del 15% para actividades profesionales y del 19% para los arrendamientos de bienes inmuebles.
- Contabilización operaciones corrientes.
El IVA soportado en operaciones corrientes del régimen simplificado, forma parte del precio de adquisición de la operación. Al mismo tiempo el IVA repercutido en este régimen se registrará conjuntamente con el importe del ingreso derivado de la operación. Así:
Primer trimestre:
| 11.000,00 | Compra de Materias Primas (601) | |
| Tesorería (57-) | 11.000,00 |
| 605,00 | Suministros (628) | |
| Tesorería (57-) | 605,00 |
| 3.570,00 | Arrendamiento y Cánones (621) | |
| Hacienda Pública, Acreedor por retenciones practicadas (19% 3.000) (4751) | 570,00 |
| Tesorería (57-) | 3.000,00 |
| 345,00 | Servicios Profesionales Independientes (623) | |
| Hacienda Pública, Acreedor por Retenc. practicadas (15% 300) (4751) | 45,00 |
| Tesorería (57-) | 300,00 |
| 242,00 | Otros Servicios (629) | |
| Tesorería (57-) | 242,00 |
| 30.800,00 | Tesorería (57-) | |
| Ventas de productos terminados (701) | 30.800,00 |
Segundo trimestre:
| 9.900,00 | Compra de Materias Primas (601) | |
| Tesorería (57-) | 9.900,00 |
| 635,25 | Suministros (628) | |
| Tesorería (57-) | 635,25 |
| 3.570,00 | Arrendamiento y Cánones (621) | |
| Hacienda Pública, Acreedor por Retenc. practicadas (19% 3.000) (4751) | 570,00 |
| Tesorería (57-) | 3.000,00 |
| 345,00 | Servicios Profesionales Independientes (623) | |
| Hacienda Pública, Acreedor por Retenc. practicadas (15% s/300) (4751) | 45,00 |
| Tesorería (57-) | 300,00 |
| 266,20 | Otros Servicios (629) | |
| Tesorería (57-) | 266,20 |
| 27.500,00 | Tesorería (57-) | |
| Ventas de productos terminados (701) | 27.500,00 |
Tercer trimestre
| 6.050,00 | Compra Materias Primas (601) | |
| Tesorería (57-) | 6.050,00 |
| 447,70 | Suministros (628) | |
| Tesorería (57-) | 447,70 |
| 3.570,00 | Arrendamiento y Cánones (621) | |
| Hacienda Pública, Acreedor por Retenciones practicadas (19% 3.000) (4751) | 570,00 |
| Tesorería (57-) | 3.000,00 |
| 345,00 | Servicios Profesionales Independientes (623) | |
| Hacienda Pública, Acreedor por Retenciones practicadas (15% s/300) (4751) | 45,00 |
| Tesorería (57-) | 300,00 |
| 228,69 | Otros Servicios (629) | |
| Tesorería (57-) | 228,69 |
| 20.350,00 | Tesorería (57-) | |
| Ventas de productos terminados (701) | 20.350,00 |
Cuarto trimestre
| 9.350,00 | Compra de Materias Primas (601) | |
| Tesorería (57-) | 9.350,00 |
| 580,80 | Suministros (628) | |
| Tesorería (57-) | 580,80 |
| 3.570,00 | Arrendamiento y Cánones (621) | |
| HP Acreedor por Retenc. practicadas (19% s/3.000) (4751) | 570,00 |
| Tesorería (57-) | 3.000,00 |
| 345,00 | Servicios Profesionales Independientes (623) | |
| Hacienda Pública, Acreedor por Retenciones practicadas (15% s/300) (4751) | 45,00 |
| Tesorería (57-) | 300,00 |
| 217,80 | Otros Servicios (629) | |
| Tesorería (57-) | 217,80 |
| 28.600,00 | Tesorería (57-) | |
| Ventas de productos terminados (701) | 28.600,00 |
- Contabilización de Ingresos a Cuenta Trimestrales.
El ingreso a cuenta correspondiente a los 3 primeros trimestres se obtendrá aplicando el correspondiente porcentaje a los módulos e índices aplicables inicialmente en cada período anual, es decir, datos-base del año a fecha 1 de enero:
| Personal empleado | 4 | 2.090,35 Eur. | = | 8.361,40 Eur. (3 empleados + titular) |
| Superficie local | 200 | 8,86 Eur. | = | 1.772,00 Eur. |
| Superficie horno | 70 | 40,75 Eur. | = | 2.852,50 Eur. |
| TOTAL | | | = | 12.985,90 Eur. |
El porcentaje de ingreso a cuenta trimestral para la actividad es del 6%. Así: 6% sobre 12.985,90 = 779,15 euros. Siendo a realizar en el primer, segundo y tercer trimestre, el mismo que sería:
| 779,15 | Hacienda Pública, ingresos a cuenta rég. simplificado (473-) | |
| Tesorería (57-) | 779,15 |
- Contabilización operaciones "no corrientes".
La compra de la vitrina resulta una operación excluida del régimen simplificado pudiendo deducirse el IVA soportado, por lo que:
| 1.550,00 | Mobiliario (Vítrina) (216) | |
| 325,50 | Hacienda Pública, IVA soportado (472) | |
| Tesorería (57-) | 1.875,50 |
Las adquisiciones intracomunitarias de bienes circulantes están excluidas del régimen simplificado en lo relativo al IVA repercutido, pero no en el soportado, por lo que:
| 1.595,00 | Compra de Materias Primas (601) | |
| Hacienda Pública,IVA repercutido (477) | 145,00 |
| Tesorería (57-) | 1.450,00 |
- Cálculo Cuota Anual del Régimen Simplificado.
| Personal empleado | 4,3 | 2.090,35 | = | 8.988,51 Eur. (3 empleados + titular + trab.18 años x (900/1800) x 60%) |
| Superficie local | 200 | 8,86 | = | 1.772,00 Eur. |
| Superficie horno | 70 | 40,75 | = | 2.852,50 Eur. |
| TOTAL | | | = | 13.613,01 Eur. |
La cuota derivada del Régimen simplificado será la mayor de:
A) Cuota devengada operaciones corrientes... 13.613,01 Euros
- Cuotas soportadas en operac. corrientes..
6.767,57 Euros (6.631,44 + 1% 11.798,45 por dif. justif.)
-----------------
6.845,44 EurosB) Cuota mínima (
para esta actividad el 20% de cuota devengada por operaciones corrientes): 20% de 13.613,01 =
2.722,60 Eur.
| (+) Cuota derivada del Régimen simplificado | 6.845,44 Euros |
| (+) Cuota devengada por adquisiciones intra | 145,00 Euros |
| (+) Cuota devengada por activos fijos | 0,00 Euros |
| (-) IVA deducible adquisición activos fijos | 325,50 Euros |
| Cuota de la Actividad | 6.664,94 Euros |
Luego a 31 de diciembre del ejercicio en cuestión habríamos de realizar el asiento que refleje el resultado de la declaración-liquidaciónn final:
| 6.845,44 | Régimen simplificado, IVA (6371) | |
| 145,00 | Hacienda Pública, IVA repercutido (477) | |
| Hacienda Pública, IVA soportado (472) | 325,50 |
| Hacienda Pública, Ingresos a cuenta régimen simplificado de IVA (473-) | 2.337,45 |
| Hacienda Pública, Acreedor por rég. simplificado de IVA (475-) | 4.327,49 |
Como observamos la cuota final derivada del régimen simplificado se contabiliza como un gasto. En el momento que se produzca el ingreso efectivo:
| 4.327,49 | Hacienda Pública, Acreedor por rég. simplificado de IVA (475-) | |
| Tesorería (57-) | 4.327,49 |
- Ajuste de la Cuenta de Ingresos.
El importe que debe figurar en las partidas correspondiente a los ingresos en la cuenta de pérdidas y ganancias ha de incluirse NETO del impuesto repercutido, de ahí que haya de ajustarse la cifra de éstos en dicho importe. Así: (28.000 + 25.000 + 18.500 + 26.000) x 10% = 9.750 Euros
| 9.750,00 | Ventas de productos terminados (701) | |
| Régimen simplificado, IVA (6371) | 9.750,00 |
