Resolución de 30 de julio de 1991 del Presidente del ICAC | ![]() |
1ª. FORMAS ESPECIALES DE ADQUISICIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL.
1) Donaciones de inmovilizado material. 1.1. La entrega de activos del inmovilizado material sin contraprestación se valorarán de acuerdo a lo siguiente: a) El inmovilizado material recibido se valorará por su valor venal tal y como se define en la norma valoración segunda, número cuatro del Plan General de Contabilidad. b) La empresa que realiza la donación del inmovilizado deberá darlo de baja por su valor neto contable. 1.2 La contabilización de las operaciones anteriores, se realizará de acuerdo con las siguientes reglas: a) La empresa receptora del bien obtenido sin contraprestación, lo contabilizará por su valor venal utilizando como contrapartida una cuenta del subgrupo 13. "Ingresos a distribuir en varios ejercicios", cuyo movimiento, habrá de coincidir con lo establecido en el Plan General de Contabilidad para la referida cuenta, y se aplicarán las reglas previstas en la Norma de Valoración 20ª. de dicho texto, correspondiente a subvenciones de capital. b) La empresa que dona el activo dará de baja el inmovilizado material, produciéndose por dicho importe un resultado que dará origen a un cargo en la cuenta de Resultados del ejercicio, pudiéndose utilizar a estos efectos una cuenta del subgrupo 67 del Plan General de Contabilidad: Donaciones del inmovilizado material (676). 2) Permutas de inmovilizado material. 2.1. En las operaciones de permuta de activos del inmovilizado material, se aplicarán los siguientes criterios de valoración: a) El inmovilizado recibido se valorará de acuerdo al valor neto contable del bien cedido a cambio, con el límite del valor de mercado del inmovilizado recibido si éste fuera menor. b) No obstante lo anterior, para el caso en que existan provisiones que afecten al inmovilizado cedido la diferencia entre su precio de adquisición y su amortización acumulada sera el límite por el que se podrá valorar el inmovilizado recibido a cambio, en el caso de que el valor de mercado de este último fuera mayor que el valor neto contable del bien cedido a cambio. c) Los gastos que ocasione el inmovilizado recibido hasta su puesta en funcionamiento, incrementarán el valor del mismo siempre que no supere el valor de mercado del referido bien. d) El inmovilizado cedido se dará de baja por su valor neto contable. 2.2 Para la contabilización de las operaciones anteriores se estará a lo siguiente: a) El inmovilizado recibido se contabilizará por el valor correspondiente fijado en esta norma. Cuando el valor de mercado de este bien fuera menor que el valor del inmovilizado cedido, se registrará un resultado negativo que se anotará en la cuenta Pérdidas procedentes del inmovilizado material (671), del Plan General de Contabilidad. b) Al dar de baja el inmovilizado cedido por el valor neto contable, se reconocerá en su caso, un exceso de la provisión existente, registrándose en la cuenta Reversión del deterioro del inmovilizado material (792) del Plan General de Contabilidad, por la diferencia entre el valor del bien recibido tal y como se determina en la presente norma, y el valor neto contable del inmovilizado cedido a cambio. 3) Adquisiciones de inmovilizado material entregando como pago parcial otro inmovilizado material. 3.1 Para la valoración en este tipo de operaciones se aplicará lo previsto en esta Resolución para las permutas y adquisiciones en general. En particular se tendrán en cuenta los siguientes criterios: La empresa que recibe el inmovilizado a cambio de otro más un diferencial monetario, valorará en general el bien recibido por el valor neto contable del bien que trasmite más el importe monetario pagado, con el límite máximo del valor de mercado del activo recibido. 3.2 La contabilización de la operación anterior se ajustará a lo previsto para las adquisiciones en general en el Plan General de Contabilidad y en lo regulado en los apartados 1 y 2 de esta norma primera. 4) Inmovilizado material recibido como consecuencia de aportaciones no dinerarias en la constitución y ampliación de capital de Sociedades Anónimas. En el caso de aportaciones no dinerarias en la constitución o ampliación del capital de Sociedades Anónimas, la valoración de inmovilizado recibido se realizará de acuerdo a lo previsto en el artículo 38 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, aprobado por Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre. Es decir, el valor otorgado en la escritura de constitución de la sociedad, o, en su caso, de ampliación de capital.2ª. RENOVACIÓN DE LOS BIENES DE INMOVILIZADO MATERIAL.
La3ª. AMPLIACIÓN Y MEJORAS DEL INMOVILIZADO MATERIAL.
1) La "Ampliación" consiste en un proceso mediante el que se incorporan nuevos elementos a un inmovilizado, obteniéndose como consecuencia una mayor capacidad productiva. 2) Se entiende por "Mejora" el conjunto de actividades mediante las que se produce una alteración en un elemento del inmovilizado aumentando su anterior eficiencia productiva. 3) los criterios de valoración aplicables en los procesos descritos en los párrafos anteriores de esta norma, serán los siguientes: a) Para que puedan imputarse como mayor valor del inmovilizado los costes de una ampliación o mejora, deberán producir: Aumento de su capacidad de producción. Mejora sustancial en su productividad, o, alargamiento de la vida útil estimada del activo. b) El incremento de valor del activo se establecerá de acuerdo con el precio de adquisición o coste de producción de la ampliación o mejora. c) Si en estas operaciones se produjeran sustituciones de elementos, se aplicará lo dispuesto en la norma segunda de esta Resolución. d) Si en el proceso de ampliación o mejora hubiera que incurrir en costes de destrucción o eliminación de los elementos sustituidos, dicho coste se considerará como mayor valor, minorado, en su caso, por el importe recuperado de la venta de los mismos. e) En todo caso, el importe a capitalizar tendrá como límite máximo el valor de mercado de los respectivos elementos del inmovilizado material. 4ª. REPARACIONES Y CONSERVACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL 1) Se entiende por "Reparación" el proceso por el que se vuelve a poner en condiciones de funcionamiento un activo inmovilizado. 2) La "Conservación" tiene por objeto mantener el activo en buenas condiciones de funcionamiento manteniendo su capacidad productiva. 3) La valoración de las reparaciones y conservación se ajustará a los siguientes criterios: a) Los gastos derivados de estos procesos se imputarán a la cuenta de resultados del ejercicio en que se producen. b) No obstante, lo anterior para aquellos activos inmovilizados que como consecuencia de su utilización durante varios ejercicios son objeto de reparación extraordinaria al finalizar el ciclo de utilización, y siendo este período superior a un año, se deberá de acuerdo con el principio de correlación de ingresos y gastos, dotar una provisión por la parte proporcional que corresponde a cada ejercicio del importe estimado de la reparación a efectuar. Para ello, en cada ejercicio se imputará el gasto a la cuenta de resultados, en función del importe que resulte de la estimación efectuada para el ejercicio de los costes de dicha reparación. A estos efectos, se constituirá un fondo de subgrupo Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado (14), del Plan General de Contabilidad para hacer frente a la reparación en el ejercicio que se deba efectuar. c) Si en la reparación se produjera alguna sustitución, se estará a lo dispuesto en la norma segunda de la presente Resolución.5ª. PIEZAS DE RECAMBIO DEL INMOVILIZADO MATERIAL.
Piezas de recambio son las destinadas a ser montadas en instalaciones, equipos o máquinas, en sustitución de otras semejantes, y para su valoración se estará a las normas generales del inmovilizado material, y su contabilización se realizará de acuerdo a las siguientes reglas: a) Aquellas piezas cuyo ciclo de almacenamiento sea inferior al año se contabilizarán de acuerdo a lo previsto en el Plan General de Contabilidad en el grupo 3, como Existencias. b) Si el período de almacenamiento de las mismas supera el año, se estará a lo siguiente: En el caso de que la pieza corresponda de manera exclusiva a activos contabilizados en las cuentas Instalaciones técnicas (222) y Otras instalaciones (225) del Plan General de Contabilidad, se registrarán conjuntamente con la instalación a la que esta afectada y se someterán al mismo proceso de amortización. Cuando las piezas de recambio correspondan a otro tipo de activos se contabilizarán en la cuenta Otro inmovilizado material (229), procediéndose a amortizar en la medida que se pueda identificar de acuerdo al mismo proceso al que está sometida la pieza a sustituir.6ª. CAPITALIZACIÓN DE GASTOS FINANCIEROS EN EL INMOVILIZADO MATERIAL.
La posible capitalización de los gastos financieros como mayor valor de los activos de inmovilizado material se realizará conforme a los criterios siguientes: 1) Gastos financieros, son los intereses y comisiones devengados como consecuencia de la utilización de fuentes ajenas de financiación destinadas a la adquisición o construcción del inmovilizado material. 2) Se entenderá por fuentes de financiación ajenas destinadas a la adquisición o construcción del inmovilizado las deudas generadas por los proveedores del inmovilizado y aquellas otras que se hayan obtenido específicamente para la financiación de la adquisición del inmovilizado o al proceso de construcción del mismo. 3) Sólo se podrán capitalizar los gastos financieros devengados antes de que el inmovilizado este en condiciones de entrar en funcionamiento. Se entiende que el inmovilizado está en condiciones de funcionamiento cuando el bien es capaz de producir rendimientos con regularidad, una vez superado el período de prueba, es decir, cuando esta disponible para su utilización. Si se trata de un activo compuesto por partes susceptibles de ser utilizadas por separado, deberá interrumpirse la capitalización de los gastos financieros en momentos distintos para cada parte del activo. 4) La capitalización de los gastos financieros tendrá como límite máximo el valor de mercado del inmovilizado material en el que se integran como mayor valor. 5) No obstante, lo previsto en el número 2 de esta norma, si existieran fuentes de financiación ajena no obtenidas específicamente para la adquisición o construcción del inmovilizado, se podrán capitalizar los gastos financieros devengados por estas deudas en función del tipo medio efectivo de interés, que se determinará de la siguiente forma: a) Una vez determinadas las fuentes de financiación ajena excluidas las deudas comerciales, se procederá al calculo del total gastos financieros devengados por las mismas. El tipo de interés medio se obtendrá de relacionar los dos componentes anteriores y reflejará el coste de utilización de la financiación ajena. b) La magnitud obtenida en el apartado anterior será aplicada a la parte de inversión del inmovilizado una vez descontada la parte financiada con fondos ajenos específicos y con fondos propios, con el límite para esa diferencia del importe de los fondos ajenos no obtenidos específicamente para estas operaciones excluidas las deudas comerciales.7ª. CORRECCIONES DE VALOR DEL INMOVILIZADO MATERIAL.
1) Amortización. La amortización se identifica con la depreciación que normalmente sufren los bienes de inmovilizado por el funcionamiento, uso y disfrute de los mismos, debiéndose valorar, en su caso, la obsolescencia que pueda afectarlos. La dotación anual que se realiza, expresa la distribución del precio de adquisición o coste de producción durante la vida útil estimada del inmovilizado. Para el cálculo de la cuantía anual de la amortización se debe proceder a determinar los siguientes conceptos: a) Valor amortizable: será el valor por el que estén contabilizados los activos inmovilizados depreciables, de acuerdo a las normas de valoración del Plan General de Contabilidad y las contenidas en esta Resolución. b) Valor residual: el valor residual es aquel que se espera recuperar por la venta del inmovilizado una vez esté fuera de servicio, descontado en todo caso de los costes necesarios para realizar su venta. Si dicho valor no es significativo en términos cuantitativos de acuerdo al principio de importancia relativa no debe considerarse a efectos de determinar la base de cálculo sobre la que se efectúa la amortización. En caso de que el valor residual fuera negativo, se deberá proceder a dotar una provisión del subgrupo Provisión para riesgos y gastos (14), del Plan General de Contabilidad, con objeto de constituir un fondo que compense dicho valor en el momento en que el inmovilizado este fuera de servicio. c) Vida útil: se entiende por vida útil el período durante el cual se espera razonablemente que el bien inmovilizado va a producir rendimientos normalmente. Se trata de un período estimado y se debe prever en función de un criterio racional, teniendo en cuenta aquellos factores que pueden incidir a lo largo de la vida productiva del inmovilizado. Entre estos se destacan: Uso y desgaste físico esperado. Obsolescencia. Límites legales u otros que afecten a la utilización del activo. Si se produjeran alteraciones no previstas en el momento en que se realizó la estimación de la vida útil de un activo, se procederá a modificar dicho período en función de las nuevas circunstancias aparecidas, ajustando las cuotas de amortización del ejercicio y de los siguientes. En su caso, se imputará al resultado del ejercicio, como resultado extraordinario, el efecto significativo del cambio producido por error en la estimación de la amortización de los ejercicios anteriores. En ningún caso se realizará este ajuste cuando la modificación proceda de una alteración de las condiciones iniciales. d) Métodos de amortización: podrán utilizarse aquellos métodos de amortización que de acuerdo a un criterio técnico-económico distribuyan los costes de la amortización a lo largo de su vida útil, con independencia de consideraciones fiscales o de las condiciones de rentabilidad en que se desenvuelve la empresa. e) Momento de inicio del proceso de amortización: el inicio de la amortización comenzará a partir del momento en que el activo esta en condiciones de funcionamiento, entendiéndose por ello, desde que el inmovilizado puede producir ingresos con regularidad, una vez concluidos los períodos de prueba, es decir cuando esta disponible para su utilización. En caso de inmovilizados compuestos por partes susceptibles de ser utilizadas independientemente, comenzarán a amortizarse en momentos distintos cada una. 2) Pérdidas de carácter reversible en el inmovilizado. Cuando el valor de mercado de un inmovilizado sea inferior al valor neto contable y esta diferencia no se considere definitiva se procederá a dotar una provisión, siempre que su valor neto contable no pueda recuperarse mediante la generación de ingresos suficientes para cubrir todos los costes y gastos, incluida la amortización, que se producen como consecuencia de su utilización. Si las causas que motivan la dotación desaparecen, se deberá anular el importe provisionado. 3) Pérdidas de carácter irreversible en el inmovilizado. si se produce una disminución de valor, de carácter irreversible en un inmovilizado, se procederá a corregir la valoración de ese bien, contabilizando la correspondiente pérdida mediante cuentas del subgrupo 67 del Plan General de Contabilidad, provocando una corrección del valor amortizable del respectivo bien.Queda terminantemente prohibida la reproducción total o parcial de los contenidos ofrecidos a través de este medio, salvo autorización expresa de RCR. Así mismo, queda prohibida toda reproducción a los efectos del artículo 32.1, párrafo segundo, Ley 23/2006 de la Propiedad intelectual.