Consulta número 874 Fecha: 4 de abril de 1994
Órgano: Dirección General de Coordinación con las Agencias Territoriales

NORMATIVA:
LEY 39/1988: Art. 86.1.
R.D. LEG. 1175/1990:


INSTRUCCIÓN:
Regla 2ª.

TARIFAS:
Grupo 751 y Epígrafe 861.2, ambos de la Sección 1ª.



Tributación de las plazas de garaje y guarda y custodia de vehículos.




    La entidad consultante formula distintas cuestiones en relación con la tributación que corresponde a las actividades de alquiler de plazas de garaje y guarda y custodia de vehículos.




    Como ya se ha venido indicando reiteradamente por este Centro Directivo, las actividades ejercidas por los sujetos pasivos del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) se realizará atendiendo a la naturaleza material de dichas actividades, conforme se desprende de lo dispuesto en la Regla 2ª de la Instrucción del IAE, aprobada junto a la Instrucción de éste por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre.

    Expuesto lo anterior, debe indicarse, en primer lugar, que desde un punto de vista material, nada tiene que ver la actividad empresarial de guarda y custodia de vehículos con la actividad de alquiler puro y simple de plazas de garajes. En efecto, en el primer caso, guarda y custodia de vehículos, la actividad supone, para el titular de la misma, la ordenación de una serie de medios humanos y materiales encaminados a prestar un servicio a los usuarios del mismo que no se limita al puro aparcamiento del vehículo, sino que además, se prestan otros servicios, tales como vigilancia, limpieza y otros. En el segundo caso, alquiler de plazas de garaje, la actividad supone, para el titular de la misma, el poner a disposición del arrendatario el bien inmueble sin prestar adicionalmente el bien inmueble sin prestar adicionalmente ningún servicio más a éste.

    Por todo lo expuesto, este Centro Directivo tiene establecido reiteradamente que la actividad de guarda y custodia de vehículos debe clasificarse en el Epígrafe que corresponda en cada caso dentro del Grupo 751 ("Actividades anexas al transporte terrestre") de la Sección 1ª de las Tarifas; mientras que la actividad de alquiler puro y simple de plazas de garaje que realmente no es más que un alquiler de bienes inmuebles, y con independencia del número de plazas que se arrienden, debe encuadrarse en el Epígrafe 861.2  ("Alquiler de locales industriales y otros alquileres n.c.o.p.").

    Por último, debe indicarse que, con independencia de la rúbrica en que vinieren tributando los sujetos pasivos en la extinta Licencia Fiscal de Actividades Comerciales e Industriales por la actividad de guarda y custodia de vehículos, su tributación por el IAE, en cada caso concreto, habrá que determinarla atendiendo a la naturaleza material de la actividad que realice el contribuyente, en los términos enunciados en los párrafos anteriores.