Consulta número:V0552-21 - Fecha: 11/03/2021
Órgano:SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

NORMATIVA:

LIVA 37/1992, arts. 124 a 126.

TAINSIAE RDLeg 1175/1990, Tarifas


    La consultante es titular de una actividad ganadera no sujeta al Impuesto sobre Actividades Económicas.

    El rendimiento neto de la actividad se determina por el método de estimación objetiva, tributando en el IVA por el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca.

    Actualmente se está planteando la venta de sus productos a través de internet mediante la creación de una página web o mediante la recepción de pedidos a través de correos electrónicos, WhatsApp o similar, realizando el envío del producto con sus medios o a través de terceros.


    Si por el nuevo sistema de venta estaría obligada a causar alta en un epígrafe del IAE. En el IRPF, consecuencias que causaría en el método de estimación objetiva, tener que darse de alta en un epígrafe del IAE de comercio al por menor.


    1ª Cuestión planteada. Impuesto sobre Actividades Económicas.

    El artículo 78 del texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas Locales (TRLRHL), aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, establece en el apartado 1 "El Impuesto sobre Actividades Económicas es un tributo directo de carácter real, cuyo hecho imponible está constituido por el mero ejercicio, en territorio nacional, de actividades empresariales, profesionales o artísticas, se ejerzan o no en local determinado y se hallen o no especificadas en las tarifas del impuesto".

    A continuación, el apartado 2 del citado artículo 78 del TRLRHL señala "Se consideran, a los efectos de este impuesto, actividades empresariales las ganaderas, cuando tengan carácter independiente, las mineras, industriales, comerciales y de servicios.

    A efectos de lo previsto en el párrafo anterior, tendrá la consideración de ganadería independiente el conjunto de cabezas de ganado que se encuentre comprendido en alguno de los casos siguientes:

    a) Que paste o se alimente fundamentalmente en tierras que no sean explotadas agrícola o forestalmente por el dueño del ganado.

    b) El estabulado fuera de las fincas rústicas.

    c) El trashumante o trasterminante.

    d) Aquel que se alimente fundamentalmente con piensos no producidos en la finca en que se críe.".

    Por consiguiente, quedan fuera del ámbito de aplicación del Impuesto entre otras, las actividades agrícolas y las ganaderas dependientes, no constituyendo hecho imponible del mismo.

    

    La delimitación del ámbito de aplicación del impuesto viene recogida en el artículo 79 del TRLRHL al disponer, en su apartado 1, "Se considera que una actividad se ejerce con carácter empresarial, profesional o artístico, cuando suponga la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos, o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.".

    Son sujetos pasivos del impuesto las personas físicas o jurídicas y las entidades a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, siempre que realicen en territorio nacional cualquiera de las actividades que originan el hecho imponible (artículo 83, TRLRHL).

    No obstante, el artículo 82.1.c) del TRLRHL declara la exención del Impuesto sobre Actividades Económicas, entre otros sujetos pasivos, para las personas físicas por el ejercicio de todas sus actividades económicas.

    Según se desprende del correspondiente escrito, la consultante es titular de una actividad agrícola-ganadera, excluida de gravamen del Impuesto sobre Actividades Económicas, conforme a lo previsto por el artículo 78 del TRLRHL, acogida al Régimen Especial de la Agricultura, Ganadería y Pesca (IVA) y al régimen de estimación objetiva (IRPF).

    La consultante, que quiere crear una página web para publicitar sus productos y quiere venderlos por este medio o bien por otros medios electrónicos (correo electrónico, WhatsApp, etc.), se plantea si el comercio realizado a través de estos medios estaría sujeto o no al Impuesto sobre Actividades Económicas.

    A efectos del Impuesto sobre Actividades Económicas, las actividades de comercio a través de la red Internet u otros medios electrónicos deben tributar de acuerdo con la verdadera naturaleza de la actividad económica ejercida, dependiendo de las condiciones que concurran en el vendedor y del modo en que se realice la venta.

    1º) Por lo que se refiere a la venta de los productos obtenidos como consecuencia de su actividad agrícola, en la medida en que dicha venta se efectúe por la consultante en el lugar en que radica la explotación agrícola, no supone la realización de una actividad económica y, por tanto, no constituye hecho imponible del impuesto.

    Sin embargo, si las ventas de los productos se realizan por la consultante en lugar distinto de la explotación agrícola, tales ventas suponen el ejercicio de una actividad económica, en los términos del artículo 79.1 del TRLRHL, debiendo darse de alta en la rúbrica de comercio de la clase de productos agrícolas de que se trate que clasifique dicha actividad (comercio al por mayor o comercio al por menor).

    De acuerdo con lo previsto por la letra C) del apartado 2 de la regla 4ª de la Instrucción para la aplicación de las Tarifas del impuesto, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, a los solos efectos del citado impuesto, se considera comercio al por mayor el que se realice, entre otros supuestos, con los establecimientos y almacenes dedicados a la reventa para su surtido.

    La letra D) de la citada regla 4ª2 de la Instrucción define el comercio al por menor, igualmente a los solos efectos del Impuesto sobre Actividades Económicas, como el efectuado para el uso o consumo directo, aunque se realice sin almacén o establecimiento, siendo suficiente que se efectúen las transacciones o que se conserven las mercancías en poder de los proveedores, o en almacén ajeno en calidad de depósito a la orden y voluntad del depositante.

    2º) Con referencia a la actividad ganadera, en el caso de que las actividades realizadas en las correspondientes explotaciones no constituyan una actividad ganadera independiente, porque el conjunto de cabezas de ganado no se halle comprendido en alguno de los casos del artículo 78.2 del TRLRHL, se considera que estamos ante una actividad ganadera dependiente y por tanto no constituye hecho imponible del citado impuesto.

    En este sentido, las ventas del ganado dependiente tampoco constituirían una actividad diferenciada y, por tanto, no estarían sujetas al Impuesto sobre Actividades Económicas.

    3ª Cuestión planteada. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

    De acuerdo con las contestaciones a las cuestiones planteadas en relación con el IAE y el IVA, las ventas por internet de los productos de la explotación ganadera no constituyen una actividad económica diferenciada de la actividad ganadera desarrollada por la consultante, por lo que la cuestión planteada en relación con el IRPF carece de contenido, debiendo considerar la consultante que las ventas realizadas a través de internet son unas ventas más de la actividad, por lo que deberán incluirse en el cálculo de rendimiento neto de la misma por el método de estimación objetiva.

    Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.