Consulta número: V2008-21 - Fecha: 05/07/2021
Órgano: SG de Tributos Locales

NORMATIVA:

TRLRHL, RDLeg. 2/2004: arts. 78.1 y 79.1. TAR/INST IAE, RDLeg. 1175/1990: grupos 844 y 845 y epígrafe 961.1, sección primera (Tarifas); reglas 2ª, 3ª, 4ª y 8ª (Instrucción).



    La consultante, que en su objeto social figura la prestación de servicios de telecomunicaciones y el montaje de espectáculos, realiza dos actividades principales: subir vídeos a plataformas digitales (principalmente Youtube) y la prestación de servicios de marketing digital a sociedades y a personas físicas.



    Clasificación de las dos actividades principales que realiza la sociedad.



    1º) El hecho imponible del Impuesto sobre Actividades Económicas viene definido en el artículo 78, apartado 1, del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (TRLRHL), aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, y está constituido por "_ el mero ejercicio en territorio nacional de actividades empresariales, profesionales o artísticas, se ejerzan o no en local determinado y se hallen o no especificadas en las Tarifas del Impuesto.".

    De lo anterior se desprende lo siguiente:  

    a) Que el hecho imponible se realiza por el mero ejercicio de cualquier actividad económica que se desarrolle de forma real y efectiva, y no de aquellas que potencialmente sean susceptibles de ser ejercidas; esto significa que basta con un solo acto de realización de una actividad económica para que se produzca el supuesto de hecho gravado por el impuesto, lo que, en definitiva, viene a excluir la habitualidad en el ejercicio de la actividad como requisito indispensable.

    b) Que el hecho imponible del impuesto se realiza con independencia de que exista o no lucro en el ejercicio de la actividad, e, incluso, con independencia de que exista o no ánimo de lucro.

    c) Que el impuesto grava toda clase de actividades, con independencia de que estas se hallen o no especificadas en las correspondientes Tarifas.

    El artículo 79, apartado 1, del mismo texto legal, delimita el ámbito de aplicación del impuesto en los siguientes términos:  "Se considera que una actividad se ejerce con carácter empresarial, profesional o artístico, cuando suponga la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.".

    En idéntico sentido se expresan las reglas 2ª y 3ª.1 de la Instrucción para la aplicación de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, al disponer, respectivamente, que "el mero ejercicio de cualquier actividad económica especificada en las Tarifas, así como el mero ejercicio de cualquier otra actividad de carácter empresarial, profesional o artístico no especificada en aquellas, dará lugar a la obligación de presentar la correspondiente declaración de alta y de contribuir por este impuesto, salvo que en la presente Instrucción se disponga otra cosa."..

    "Tienen la consideración de actividades económicas, cualesquiera actividades de carácter empresarial, profesional o artístico. A estos efectos se considera que una actividad se ejerce con carácter empresarial, profesional o artístico, cuando suponga la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos, o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.".

    Y en la regla 4ª se señala en el apartado 1, "Con carácter general, el pago de la cuota correspondiente a una actividad faculta, exclusivamente, para el ejercicio de esa actividad, salvo que en la Ley reguladora de este Impuesto, en las Tarifas o en la presente Instrucción se disponga otra cosa.".

    Por otra parte, y en relación con aquellas actividades que no se hallen especificadas en las Tarifas, la regla 8ª de la Instrucción establece lo siguiente:  "Las actividades empresariales, profesionales y artísticas, no especificadas en las Tarifas, se clasificarán, provisionalmente, en el grupo o epígrafe dedicado a las actividades no clasificadas en otras partes (n.c.o.p.), a las que por su naturaleza se asemejen y tributarán por la cuota correspondiente al referido grupo o epígrafe de que se trate.

    Si la clasificación prevista en el párrafo anterior no fuera posible, las actividades no especificadas en las Tarifas se clasificarán, provisionalmente, en el grupo o epígrafe correspondiente a la actividad a la que por su naturaleza más se asemejen, y tributarán por la cuota asignada a ésta.".

    2º) Conforme a lo expuesto, en el caso concreto de la consulta y según los datos aportados en el escrito correspondiente, se desprende que, a efectos del Impuesto sobre Actividades Económicas, las actividades consistentes en la realización de vídeos y subirlos a plataformas digitales (Youtube u otras), con distintos contenidos, siempre que su difusión sea de carácter público, generando un rendimiento económico en función de las visitas que efectúen los usuarios, y la prestación de servicios de marketing digital a sociedades y a personas físicas, constituyen actividades económicas en los términos del artículo 79.1 del TRLRHL, ya que la entidad consultante ordena por su propia cuenta medios y recursos con la finalidad de intervenir en la producción de servicios y realizándose, consiguientemente, el hecho imponible del citado impuesto.

    La clasificación de las actividades económicas en las Tarifas del impuesto se realizará atendiendo a la naturaleza material de las mismas y de las circunstancias que concurran en cada caso en el objeto material de la actividad, debiendo matricularse el sujeto pasivo y, en su caso, tributar, por todas y cada una de las actividades que efectivamente ejerza de forma diferenciada unas de otras y que tengan tratamiento independiente dentro de las citadas Tarifas, con arreglo a lo dispuesto en las reglas 2ª y 4ª.1 de la Instrucción.

    En consecuencia, por las actividades referidas en el escrito de consulta consistentes en la realización de videos para subirlos a plataformas digitales (principalmente Youtube) así como la prestación de servicios de marketing digital a sociedades y a personas físicas, la entidad consultante deberá darse de alta en las siguientes rúbricas de la sección primera de las Tarifas:

    

    En el caso de que la consultante no solo gestione las páginas web de sus clientes sino que, además, realice la elaboración y el diseño de dichas páginas web por encargo, deberá figurar dada de alta en el grupo 845 de la citada sección primera, "Explotación electrónica por cuenta de terceros", que comprende, de acuerdo con su nota, la prestación de servicios de estudio y análisis de procesos para su tratamiento mecánico, de programación para equipos electrónicos, de registro de datos en soportes de entrada para ordenadores, así como la venta de programas, el proceso de datos por cuenta de terceros y otros servicios independientes de elaboración de datos y tabulación.

    Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.