303CASILLA 59. ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS DE BIENES Y SERVICIOS.

    Su cumplimentación resultará obligatoria si nuestra entidad ha realizado entregas intracomunitarias de bienes y servicios, es decir, ventas a empresas o profesionales de países miembros de la Unión Europea, haciendo constar en ella el importe de las entregas referidas realizadas durante el período de liquidación (trimestre o mes que corresponda), de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 25 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido -LIVA- y el importe de las prestaciones de servicios intracomunitarias del periodo de liquidación.

    La realización de entregas intracomunitarias de bienes y servicios también debe ser objeto de información en la declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias (Modelo 349). Por tanto, si ha rellenado la casilla 59 del modelo 303 en un periodo también debe haber presentado el modelo 349 con la información detallada de cada entrega intracomunitaria realizada en dicho periodo y viceversa, comprobación que sí realizará la Administración tributaria.

Aspectos básicos de las entregas intracomunitarias realizadas.

    Las entregas intracomunitarias de bienes y servicios están exentas de IVA en origen (el comprador tributará en destino mediante la inversión del sujeto pasivo), de ahí que en la factura que documenta la operación no se repercuta IVA.

    Esta exención es una exención plena lo que quiere decir que el empresario o profesional que realiza la entrega o presta el servicio y que no repercute el impuesto se le permite deducir el IVA soportado en las adquisiciones relacionadas para poder llevar a cabo la entrega intracomunitaria, siempre que reúna todos los requisitos para la deducción.

    Ahora bien, la exención del IVA en las entregas intracomunitarias quedará condicionada a que ambos operadores estén incluidos en el censo VIES y que el vendedor haya incluido dichas operaciones en la declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias (Modelo 349).

    Esta exención en origen para el vendedor es la contrapartida de la sujección en destino de la adquisición intracomunitaria que supone para el comprador. Resulta evidente a efectos del principio de neutralidad del impuesto que para declarar sujeta como adquisición intracomunitaria de bienes la compra en el país de destino de los bienes, debe declararse exenta en el país de origen de los bienes la venta para que no se produzca una doble tributación.

    Por este motivo las operaciones declaradas en esta casilla 59 están exentas del IVA español, que entre otras vendrían dadas por las siguientes entregas de bienes y prestaciones de servicios:

1. Prestaciones de servicios realizadas a empresarios o profesionales o a una persona jurídica que no actúe como tal, que disponga de un NIF-IVA asignado por un Estado miembro distinto de España y haya comunicado al prestador.


2. Entregas de bienes expedidos o transportados, por el vendedor o adquirente al territorio de otro Estado miembro, siempre que el adquirente sea un empresario o profesional o una persona jurídica que no actúe como tal, que disponga de un NIF-IVA asignado por un Estado miembro distinto de España y haya comunicado al vendedor.
   
   La exención no se aplicará:
   
   
   1. A las entregas de bienes efectuadas para aquellos empresarios o personas jurídicas cuyas adquisiciones intracomunitarias de bienes no estén sujetas al Impuesto en el Estado miembro de destino.
      
   2. A las entregas de bienes acogidas al régimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección.
   
   
3. Las entregas de medios de transporte nuevos, destinados a otro Estado miembro, en todo caso, cuando los adquirentes en destino sean particulares o personas cuyas adquisiciones intracomunitarias de bienes no están sujetas (se gravarán en destino).


4. Entregas efectuadas en el marco de un acuerdo de ventas de bienes en consigna.

Medios de prueba para justificar el transporte de la mercancía.

    Para acreditar el transporte de los bienes al Estado miembro de destino puede ser utilizado cualquier medio de prueba admitido en derecho si bien la normativa (artículo 13 RIVA) contempla la acreditación mediante los siguientes elementos de prueba:

Bienes transportados por vendedor o por un tercero en su nombre y:	Se encuentra en posesión de al menos dos de los siguientes elementos de prueba (expedidos por partes independientes de vendedor y adquirente): Carta o documento CMR firmados Conocimiento de embarque. Factura de flete aéreo. Factura del transportista de los bienes.
	Se encuentra en posesión de uno de los elementos de prueba anteriores más alguno de los siguientes elementos de prueba (expedidos por partes independientes de vendedor y adquirente): Póliza de seguro relativa al transporte de los bienes o documentos bancarios que prueben el pago del mismo. Documentos oficiales expedidos por una autoridad pública, como un notario, que acrediten la llegada de los bienes al Estado miembro de destino. Recibo extendido por un depositario en el Estado miembro de destino que confirme el almacenamiento de los bienes en ese Estado miembro.
El vendedor posee una declaración escrita del adquirente que certifica que los bienes han sido transportados por él o por un tercero en su nombre, mencionando el Estado miembro de destino de las mercancías y:	Se encuentra en posesión de al menos dos de los siguientes elementos de prueba (expedidos por partes independientes de vendedor y adquirente): Carta o documento CMR firmados Conocimiento de embarque. Factura de flete aéreo. Factura del transportista de los bienes.
	Se encuentra en posesión de uno de los elementos de prueba anteriores más alguno de los siguientes elementos de prueba (expedidos por partes independientes de vendedor y adquirente): Póliza de seguro relativa al transporte de los bienes o documentos bancarios que prueben el pago del mismo. Documentos oficiales expedidos por una autoridad pública, como un notario, que acrediten la llegada de los bienes al Estado miembro de destino. Recibo extendido por un depositario en el Estado miembro de destino que confirme el almacenamiento de los bienes en ese Estado miembro.

    

Comentarios

Entregas intracomunitarias de bienes a empresas y profesionales.
Entregas intracomunitarias de servicios a empresas y profesionales.

Registro Contable

Asiento contable de entrega intracomunitaria de bienes.
Asiento contable en adquisiciones intracomunitarias.

Formularios

MODELO 303. Instrucciones para cumplimentar la Autoliquidación de IVA.
MODELO 349. Declaración recapitulativa de operaiones intracomunitarias.
Modelo de Factura de Entrega intracomunitaria de bienes.

Legislación

Art. 25 Ley 37/1992 LIVA. Exenciones en las entregas de bienes destinados a otro Estado miembro.
Art. 13 RD 1624/1992 LIVA. Exenciones en las entregas de bienes destinados a otro Estado miembro..