EL IVA EN LA VENTA DE VEHÍCULOS

    En este comentario vamos a abordar la problemática de la imposición indirecta en la transmisión de vehículos a motor tanto nuevos como de segunda mano, ya sea por particulares o por empresarios para utilizarlos como bien de inversión o como mercancía en la actividad económica de la empresa.

Vehículos nuevos.

    Empecemos por lo más fácil, si el vehículo es nuevo estará sujeto al IVA, sin importar la condición del adquirente ni del trasnsmitente. Se considerará que los vehículos son nuevos cuando la transmisión se realiza antes de los seis meses siguientes a la fecha de su primera matriculación o cuando no hayan recorrido más de 6.000 kilómetros.

    En este sentido, en la trasmisión de vehículos se aplicará el tipo impositivo general del 21%, excepto en la venta de vehículos destinados al transporte de personas con discapacidad en silla de ruedas o con movilidad reducida, con independencia de quien sea el conductor de los mismos, que estarán gravados al tipo impositivo súper-reducido del 4%, eso sí, previo reconocimiento del derecho del adquirente. También se puede dar el caso de no aplicarse IVA alguno si la operación se encuentra exenta de IVA por destinarse a relaciones diplomáticas, consulares, Organismos Internacionales o miembros de la O.T.A.N., dentro de sus respectivas funciones.

Vehículos usados.

    En el caso de las segundas y ulteriores transmisiones de vehículos hay que diferenciar según sea la condición del vendedor.

    Si la transmisión del vehículo usado la efectúa un particular, indistintamente de quien lo adquiera, la operación no estará sujeta al IVA y por tanto estará sujeta al ITPyAJD por el concepto de transmisiones patrimoniales onerosas. En este caso el tipo impositivo aplicable será el 4% del precio acordado a no ser que la Comunidad Autónoma donde se realice la operación haya aprobado un tipo distinto. En cualquier caso los empresarios revendedores se encuentran exentos de su pago siempre que el vehículo se adquiera para su posterior venta y no para su uso por el empresario.

    Si por el contrario el vendedor del vehículo usado es una sociedad, un empresario o un profesional que no se dedica a la venta de vehículos, la tributación de la venta del vehículo dependerá del porcentaje que se ha deducido el empresario en la compra del mismo.

    A este respecto, creemos que la mejor forma de expresarlo es extraer la conclusión que la Dirección General de Tributos establece en su consulta vinculante V0508-09, hablando de la transmisión de un vehículo afectado al 50% al patrimonio empresarial y otro 50% al patrimonio personal, cuando dice:

"Por consiguiente, la base imponible del Impuesto en la entrega de un vehículo automóvil que ha estado afecto a un patrimonio empresarial o profesional en un porcentaje del cincuenta por ciento, debe computarse, asimismo, en el cincuenta por ciento de la total contraprestación pactada, dado que la transmisión del otro cincuenta por ciento se corresponde con la entrega de la parte de dicho activo no afecta al referido patrimonio que debe quedar no sujeta al Impuesto de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 4.dos.b) de la Ley 37/1992".

   En este sentido, en general y salvo excepción, cuando transmitamos un vehículo turismo afecto a la actividad empresarial o profesional, habremos de repercutir IVA en la misma proporción en que éste resultó deducible en su adquisición.

    

    Así:

1. Si no se dedujo nada del IVA soportado en la compra por dedicarse a una actividad exenta de IVA sin derecho a deducción, la operación de venta del vehículo también estará sujeta pero exenta, es decir, no se aplica IVA ni ITP.


2. Si se dedujo el 100% del IVA soportado, la venta estará sujeta y no exenta, aplicando IVA al total de la contraprestación recibida.


3. Si se dedujo parte del IVA soportado, sólo estará sujeta al IVA la parte afecta a la actividad económica y por consiguiente sólo se aplicará IVA a la parte proporcional del precio de venta acordado, tal y como podemos leer en las consultas vinculantes de la Dirección General de Tributos nº  V0955-14 y V2017-11.

    Por otra parte, cuando el vendedor se dedica a la actividad de venta de vehículos usados lo normal es que aplique el régimen especial de Bienes Usados, por lo que la operación llevará IVA pero incluido en el precio de venta ya que estos revendedores tributan por el margen de beneficio de la operación. Este hecho supone que el IVA no sea deducible para el adquirente. Si bien, como la aplicación de este régimen especial se realiza operación por operación sin necesidad de comunicación expresa a la Administración, también pudiera ser que aplicaran el régimen general del impuesto en cuyo caso aplicarán el IVA al total de la contraprestación pactada, consignándolo de forma separada del precio en la factura de venta.



    La cadena del IVA en estos casos podría ser ejemplificada en la forma:



    Por último, en la siguiente tabla se muestra de forma esquemática la sujeción o no al IVA de la venta de un vehículo en función de la condición del vendedor.

Vehículo	Condición del vendedor			Venta	Tipo aplicable
Nuevo	No importa			Sujeta al IVA	21 %
Usado	Particular			No sujeta al IVA, sujeta a ITP	El aprobado por la Comunidad Autónoma (4% en su defecto)
	Empresario o profesional	Revendedor de vehículos usados	Aplica el Régimen Especial de Bienes Usados	Sujeta al IVA	IVA incluido en el precio de venta
			Aplica el régimen general	Sujeta al IVA	21 %
		No se dedica a la venta de vehículos usados	No se dedujo el IVA en la compra	Sujeta al IVA pero exenta	Ninguno
			Se dedujo todo el IVA en la compra	Sujeta al IVA	21% sobre el total de la contraprestación
			Se dedujo parte del IVA en la compra	Sujeta al IVA la parte afecta a la actividad	21% sobre la parte proporcional de la contraprestación

Comentarios

- IVA deducible en los gastos ocasionados por vehículo de empresa.
- IVA deducible en la Adquisición de vehículos mediante renting con entrega a trabajadores.
- Deducción del IVA de Vehículos en las retribuciones en Especie a trabajadores o Socios.
- Medios de Prueba para acreditar un % de deducción de IVA superior al 50% en compra de Vehículos.
- Cambio en el porcentaje de deducción de IVA en la Adquisición de Vehículos
- Ejemplo práctico: venta de vehículo de uso particular y empresarial (deducido al 50 %)
- IVA soportado deducible en la adquisición de vehículos.

Asientos Contables

- Asiento de compra de un vehículo.
- Asiento de venta de un vehículo con pérdidas.
- Asiento de venta de un vehículo con beneficio.

Jurisprudencia

Consulta vinculante V0593-23. Cesión de vehículo adquiridos mediante renting a empleados sin efecto en su salario.
Consulta Vinculante V2709-19. Base imponible por la que se debe repercutir el IVA por la transmisión de vehículos usados por empresas o profesionales.