Rectificación de Cuotas de IVA Deducidas

    Puede ocurrir que una vez practicada la deducción de las cuotas de IVA soportadas nos demos cuenta de que ha habido un error en su cálculo o que simplemente esta se ve alterada por la aplicación de deducciones o bonificaciones por parte del emisor de la factura, teniendo que proceder a la rectificación de las deducciones.

    La rectificación de deducciones se pueden deber a:

1. Una incorrecta determinación de las deducciones, como por ejemplo, en caso de aplicar un porcentaje de prorrata diferente.


2. Una rectificación en las cuotas repercutidas, ya sea por:
   
   
   1. La determinación incorrecta de la cuota, como por ejemplo, por aplicacion de un tipo impositivo erróneo.
   
   
   2. La modificación de la base imponible, como por ejemplo, por la devolución de envases o en caso de la aplicación de rappels.

    Igualmente esta rectificación puede suponer un aumento o una disminución del derecho a deducir, un aspecto importante para saber cómo actuar ante la Administración.

    Si la rectificación implica un incremento de cuotas, es decir, un aumento en el derecho a deducir, puede efectuarse en la autoliquidación del período en que el sujeto pasivo reciba la factura rectificativa o en las declaraciones siguientes, siempre que no hayan transcurrido cuatro años desde el devengo del impuesto o desde que se hayan producido las circunstancias determinantes de la modificación de la base imponible.

    En este sentido, si la causa de la rectificación no es la modificación de la base imponible sólo tendremos de margen un año desde la expedición de la factura rectificativa.

    Si la rectificación implica una minoración de cuotas, es decir, disminuye el derecho a deducir, ésta es obligatoria y debe efectuarse:

1. En caso de error fundado de derecho o modificación de la base imponible: en la autoliquidación del período en que se hubiese recibido la factura rectificativa.



2. En el supuesto de concurso o si la operación gravada queda sin efecto como consecuencia del ejercicio de una acción de reintegración concursal u otras de impugnación ejercitadas en el seno del concurso: la rectificación deberá realizarse en la autoliquidación del período en que se ejerció el derecho a la deducción de las cuotas soportadas, sin que proceda aplicar recargos ni intereses de demora.



3. Si es por otra causa: debe presentar autoliquidación rectificativa aplicándose el recargo y los intereses de demora que procedan, según los artículos 26 y 27 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Comentarios

- Rectificación de una liquidación de IVA para deducir cuotas no incluidas inicialmente.

Legislación

Art. 114 Ley 37/1992 LIVA. Rectificación de deducciones.  
   

Jurisprudencia y Doctrina

Resolución TEAC 00523/2022. Deber de rectificar la deducción del IVA originalmente practicada ante la falta de recepción de la factura rectificativa.
Consulta Vinculante V1661-19. Rectificación facturas por operaciones inexistentes debido a engaño de empleado.