Aplicación en varios ejercicios de la reducción (40%) en IRPF por rescatar Planes de Pensiones.

    El artículo 17.2.b del antiguo texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo) permitía una reducción del 40% a las prestaciones percibidas en forma de capital por los beneficiarios de planes de pensiones, siempre que hubieran transcurrido más de dos años desde la primera aportación (excepto para las prestaciones por invalidez, en donde no resultaba exigible dicho plazo). Pues bien, ahora, sólo se permite aplicar esta reducción a la parte rescatada en forma de capital que corresponda a aportaciones realizadas hasta el 31 de diciembre de 2006, de acuerdo con la disposición transitoria duodécima de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y siempre que las cantidades se perciban en el ejercicio en el que acaezca la contingencia correspondiente o en los dos ejercicios siguientes.


    El disponer de un único plan de pensiones, a la vista de lo expuesto, no suponía ningún problema. Ahora bien, cuando una persona era partícipe en dos o más planes de pensiones, la Administración tributaria entendía que la reducción del 40% solo podía otorgarse a las cantidades percibidas en forma de capital en un único año, mientras que el resto de cantidades percibidas en otros años, aun cuando se percibieran también en forma de capital, tributaban en su totalidad sin aplicación de la reducción, por asimilarlo al rescate de un único plan de pensiones acumulado con rentas sucesivas.

    Esta forma de actuar de la Administración obligaba a rescatar todos los planes de pensiones en el mismo año, elevando la factura fiscal del año en cuestión por el efecto de la progresividad del impuesto sobre el amasamiento de rentas, o bien renunciar a la reducción en el rescate del resto de planes de pensiones de menor cuantía con el fin de reducir el impacto de una declaración de la renta tan voluminosa y poder postergar en varios años el pago de impuestos por esta causa.

    En la resolución que enunciamos, la Administración exigía a un contribuyente 2.847,08 euros en una liquidación provisional al haber eliminado de su declaración la reducción aplicada de 5.895,77 euros en el rescate del plan de pensiones por un importe de 15.354,75 euros, por el hecho de haber aplicado ya la reducción en la declaración del ejercicio anterior por otro plan de pensiones rescatado un año antes del objeto de disputa.

    Tal liquidación fue anulada por el TEAR de la Comunidad Valenciana al estimar la reclamación de la contribuyente afectada, resolución ratificada por el TEAC en su resolución 8719/2021, de 24 de octubre de 2022, en la que desestima el recurso extraordinario de alzada interpuesto por el Director del Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria (AEAT) de forma tajante al considerar que no puede compartir este criterio porque (I) carece de amparo normativo, y (II) se apoya en una doctrina de la D.G.T. que no le vincula, y que considera no válida.



    Por lo tanto, si una persona que es partícipe en dos o más Planes de pensiones, termina recibiendo sus derechos consolidados en esos Planes como pagos único en dos o más años o ejercicios, al percibir los derechos de cada Plan como un pago único en cada uno de esos años o ejercicios, de ese beneficiario no se podrá decir que ha percibido una renta, habrá percibido dos o más pagos únicos; pero no una renta. Y ello deja vacío el argumento de la Administración para denegar la aplicación de la reducción.

Jurisprudencia

Consulta vinculante V1305-23. Aplicar en varios años la reducción del 40% por rescatar varios planes de pensiones.
Consulta vinculante V1196-23. Plazo para para aplicar la reducción del 40% por rescate de plan de pensiones.
Consulta Vinculante V0454-23. Plazo finalización posibilidad aplicar reducción por rescate de plan de pensiones.
Consulta vinculante V0448-23. Plazo en que finaliza posibilidad aplicar reducción 40% rescatar plan de pensiones.
Resolución TEAC 08719/2021. Reducción por rescate de diversos planes de pensiones recibidos en varios años.

Legislación

DT. 12ª Ley 35/2006 LIRPF. Régimen transitorio aplicable a los planes de pensiones, de mutualidades de previsión social y de planes de previsión asegurados.