115 CASILLA 3. MODELO 115. Retenciones e ingresos a cuenta de rentas o rendimientos del arrendamiento o subarrendiento de inmuebles urbanos.

    En esta casilla se debe consignar el importe total de las retenciones e ingresos a cuenta que correspondan a las bases de retenciones e ingresos a cuenta declarados en la casilla 2 ("Base de las retenciones e ingresos a cuenta") relacionadas con rentas o rendimientos derivados del arrendamiento o subarrendiento de inmuebles urbanos.

    Estas retenciones deberán responder a la aplicación de los tipos de gravamen aprobados por la normativa vigente sobre la base sujeta a retención. Así:

Arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos (Art. 101.8 LIRPF; Art. 100 RIRPF)

19%

    Hemos de tener presente que el modelo 115 debe ser presentado por todas aquellas personas o entidades (incluidas las Administraciones Públicas) que estén obligadas a retener o a ingresar a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes) y satisfagan rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta por rendimientos del capital inmobiliario y de actividades económicas procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos correspondientes a perceptores que tengan la consideración de contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, o satisfagan rentas procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos correspondientes a sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, así como las correspondientes a establecimientos permanentes de contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

    Recordemos que es el artículo 60.1 f) del RIS y el artículo 74.1 del RIRPF, los que determinan la obligación de retener un porcentaje (actualmente el 19%) de las rentas que satisfagan personas jurídicas, demás entidades, empresarios individuales y profesionales, así como los contribuyentes que ejerzan actividades económicas, cuando satisfagan rentas en el ejercicio de sus actividades, al arrendador del inmueble en cuestión. Por tanto, el arrendatario o pagador de la renta, pagará un importe íntegro inferior al propio de la renta, para posteriormente ingresar dicho importe a la Administración, por cuenta del arrendador, mediante la cumplimentación del modelo objeto de este estudio.

    Debido a que el importe retenido por el arrendatario ha sido (o debido ser) ingresado a la Administración tributaria mediante el procedimiento correspondiente, puede considerarse como un pago por cuenta del arrendador, por lo que éste podrá deducirse de la cuota de su IS o IRPF el importe anteriormente retenido.

    Como hemos visto, existe obligación de retener en los rendimientos de inmuebles urbanos que sean pagados a una entidad sujeta al IS o contribuyente del IRPF , salvo en los siguientes casos, recogidos en el artículo 61 i) del RIS y el artículo 75.3 g) del RIRPF:

1. Cuando la renta anual satisfecha por el arrendatario a un mismo arrendador no exceda de 900 euros.


2. Cuando se trate de arrendamientos de vivienda por empresa para sus empleados.


3. Cuando la actividad del arrendador esté clasificada en alguno de los epígrafes del grupo 861 de la sección primera de la tarifas del IAE del RDL 1175/1990.


4. Cuando los rendimientos deriven de un contrato de arrendamiento financiero suscrito con una entidad de crédito, siempre que afecten a inmuebles urbanos.

    Por último, entraremos ahora en la forma de actuar cuando la retención que se ha practicado es nula o inferior a la que correspondería. En este caso se pueden plantear dos situaciones:

1. Por causa imputable exclusivamente al retenedor, y siendo el importe de la renta pactada perfectamente identificable (contrato, p.e.):
   
   En este caso, el perceptor de la renta computará como ingreso a integrar en su BI del impuesto el importe íntegro pactado, y se deducirá de su cuota íntegra del IS/IRPF la cantidad que debió ser retenida por el pagador de la misma. La administración podrá exigir dicha cantidad al retenedor, por lo que aconsejamos que en este caso el arrendatario presente el modelo 115 incluyendo en la casilla que estamos tratando el importe que le hubiese correspondido retener, a pesar de no haberlo hecho.


2. Por causa imputable exclusivamente al retenedor, y NO siendo el importe de la renta pactada identificable (ausencia de contrato, p.e.):
   
   Aquí, y en aplicación del artículo 19.3 de la LIS y artículo 99.5 del IRPF, la Administración tributaria podrá computar como importe íntegro una cantidad a la que restada la retención que le correspondiera, resulte la cantidad real recibida. El perceptor, podrá deducirse de su cuota del IS, en concepto de retención soportada, la diferencia antes mencionada y que fue adicionada a su BI, pudiendo la Administración reclamar al obligado a retener la cantidad no retenida. Anconsejamos lo mismo que el punto anterior.

Comentarios

Instrucciones para la cumplimentación del Modelo 115 de IRPF.

Registro Contable

Registro Contable de retenciones por arrendamiento de inmuebles.

Legislación

Art. 101 Ley 35/2006 LIRPF. Importe de los pagos a cuenta.
Art. 100 RD 439/2007 RIRPF. Importe de las retenciones sobre arrendamientos y subarrendamientos de inmuebles.
Artículo 74 RD 439/2007 del RIRPF. Obligación de practicar retenciones.
Artículo 75 RD 439/2007 del RIRPF. Rentas sujetas a retención.
Artículo 99 Ley 35/2006 del IRPF. Obligación de practicar pagos a cuenta.