MÍNIMOS PERSONAL Y FAMILIAR

    Establece el apartado 1 del artículo 56 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, que el mínimo personal y familiar constituye "la parte de la base liquidable que, por destinarse a satisfacer las necesidades básicas personales y familiares del contribuyente, no se somete a tributación por este Impuesto".

    Con esta nueva Ley del impuesto, se articula el denominado mínimo personal y familiar a tipo cero, que técnicamente va a operar como una deducción en la cuota íntegra al tipo aplicable al primer tramo de la tarifa, generalmente. Así, se establece que "el mínimo personal y familiar por destinarse a satisfacer las necesidades básicas personales y familiares del contribuyente, no se somete a tributación".

    El mínimo personal y familiar se aplicará inicialmente sobre la base liquidable general hasta cubrir su importe total (si es el caso) y sólo el exceso pasará a formar parte de la base liquidable del ahorro.

    Hasta 2007 los mínimos personales reducían la base imponible del impuesto como paso para el cálculo de la base liquidable.

    El mínimo personal y familiar será el resultado de sumar:

1. Mínimo del contribuyente (Art.57).


2. Mínimo por descendientes (Art.58)


3. Mínimo por ascendientes (Art.59)


4. Mínimo por discapacidad.(Art.60)

    En general, a partir del ejercicio 2015, se incrementan todos los mínimos personales y familiares y se establece alguna pequeña modificación en la aplicación en relación a la normativa anterior. Así, podríamos resumir las modificaciones con el siguiente cuadro informativo:

Concepto	Importe (euros)
Mínimo del Contribuyente
Hasta 65 años	5.550
Mayores de 65 años	6.700
Mayores de 75 años	8.100
Mínimo por descendientes
Primero	2.400
Segundo	2.700
Tercero	4.000
Cuarto y siguientes	4.500
Descendientes menores de 3 años	+ 2.800
Mínimo por ascendientes
Mayores de 65 años	+ 1.150
Mayores de 75 años	+ 1.400
Mínimo por discapacidad del contribuyente
Igual o mayor al 33% e inferior al 65%	3.000
Igual o mayor al 33% e inferior al 65% y acredite ayuda de 3ª personas	3.000 + 3.000
Igual o superior al 65%	9.000 + 3.000
Mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes
Igual o mayor al 33% e inferior al 65%	3.000
Igual o mayor al 33% e inferior al 65% y acredite ayuda de 3ª personas	3.000 + 3.000
Igual o superior al 65%	9.000 + 3.000

    



    En relación con las modificaciones sufridas por el artículo 61 LIRPF en la aplicación de los mínimos referidos comentar:

1. En el caso del mínimo por descendientes, se mantiene como requisito la convivencia para su aplicación, si bien como novedad se recoge de forma expresa por la ley que a estos efectos se asimila a la convivencia la dependencia económica, salvo que existan anualidades por alimentos a favor de dichos hijos.


2. Se eleva la cuantía del mínimo por descendientes en caso de fallecimiento, dicha cuantía pasa de 1.836 euros a 2.400 euros anuales.


3. En el caso de ascendientes fallecidos durante el ejercicio, se aplicará la cantidad de 1.150 euros, cuando antes de la reforma no se aplicaba nada; para ello será necesario que el ascendiente haya convivido con el contribuyente, al menos, la mitad del período transcurrido entre el inicio del período impositivo y la fecha de fallecimiento.

Comentarios

Comparativa de las distintas deducciones por mínimo personal y familiar de varias autonomías.

Legislación

Art.56 Ley 35/2006  IRPF. Mínimo personal y familiar
Art.57 Ley 35/2006  IRPF. Mínimo del contribuyente.
Art.58 Ley 35/2006  IRPF. Mínimo por descendientes
Art.59 Ley 35/2006  IRPF. Mínimo por ascendientes
Art.60 Ley 35/2006  IRPF. Mínimo por discapacidad.
Art.61 Ley 35/2006  IRPF. Normas comunes para la aplicación de mínimos
Art.53 RD 439/2007  RIRPF.

Jurisprudencia y Doctrina

Consulta vinculante V1167-23. Tributación conjunta y mínimo por descendientes: pareja de hecho con hijos comunes.
Consulta Vinculante V1620-21. Mínimo descendientes y discapacidad tutor legal hermano discapacitado.
Consulta Vinculante V0366-20. Mínimo por descendiente hijo menor de 25 años con rentas de trabajo.
Consulta Vinculante V0086-20. Compatibilidad mínimo por ascendiente y cónyuge con discapacidad.
Consulta Vinculante V2292-19. Aplicación mínimo descendiente por hijo no común con quien convive.