Aplicación conjunta incentivos fiscales de amortización en ERD. Artículos 102 y 103
Aplicación Conjunta de Libertad de Amortización (Art. 102 LIS) y Amortización Acelerada (Art. 103 LIS).
Ejemplo
La empresa RCRSA es considerada de reducida dimensión dado su importe neto de cifra de negocios. A primeros de 20X0 adquiere una maquinaria nueva por un valor de 150.000 €. Dicha maquinaria tiene un coeficiente de amortización según tablas del 12%. La plantilla media total de RCR a finales de ese año se ha incrementado en 1 empleado, habiéndose mantenido dicho incremento en los 4 años posteriores. La empresa quiere maximizar al máximo el gasto por amortización de dicho inmovilizado.
Solución
Dado que el imcremento de plantilla ha sido de una persona, según el artículo 102, la libertad de amortización será aplicable a 120.000 € (120.000 x 1). Dado que la inversión en inmovilizado realizada ha sido de 150.000 €, tendremos 30.000 € sobrantes a los que se les podría aplicar el artículo 103. El siguiente cuadro nos muestra todos los ajustes:| Ejercicio | Amortización Contable (1) | Gasto fiscal art. 102 | Gasto fiscal art. 103 (2) | Total gasto fiscal | Diferencia temporaria (3) |
| 20X0 | 18.000 | 120.000 | 7.200 | 127.200 | -109.200 |
| 20X1 | 18.000 | -- | 7.200 | 7.200 | +10.800 |
| 20X2 | 18.000 | -- | 7.200 | 7.200 | +10.800 |
| 20X3 | 18.000 | -- | 7.200 | 7.200 | +10.800 |
| 20X4 | 18.000 | -- | 1.200 (4) | 1.200 | +16.800 |
| 20X5 | 18.000 | -- | -- | -- | +18.000 |
| 20X6 | 18.000 | -- | -- | -- | +18.000 |
| 20X7 | 18.000 | -- | -- | -- | +18.000 |
| 20X8 | 6.000 | -- | -- | -- | +6.000 |
| Totales | 150.000 | 120.000 | 30.000 | 150.000 | 0 |
| Libertad de amortización Art. 102 | Amortización acelerada Art. 103 | ||||||
| Ejercicio | Amortización Contable (1) | Casilla 312 | Casilla 311 | Casilla 314 | Casilla 313 | Total Ajuste | |
| s/120.000 | s/30.000 | ||||||
| 20X0 | 14.400 | 3.600 | -105.600 (2) | --- | -3.600 (3) | --- | -109.200 |
| 20X1 | 14.400 | 3.600 | -- | 14.400 | -3.600 | -- | +10.800 |
| 20X2 | 14.400 | 3.600 | -- | 14.400 | -3.600 | -- | +10.800 |
| 20X3 | 14.400 | 3.600 | -- | 14.400 | -3.600 | -- | +10.800 |
| 20X4 | 14.400 | 3.600 | -- | 14.400 | 2.400 (4) | -- | +16.800 |
| 20X5 | 14.400 | 3.600 | -- | 14.400 | -- | 3.600 | +18.000 |
| 20X6 | 14.400 | 3.600 | -- | 14.400 | -- | 3.600 | +18.000 |
| 20X7 | 14.400 | 3.600 | -- | 14.400 | -- | 3.600 | +18.000 |
| 20X8 | 4.800 | 1.200 | -- | 4.800 | -- | 1.200 | +6.000 |
| Totales | 120.000 | 30.000 | -105.600 | 105.600 | -12.000 | 12.000 | 0 |
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