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Aplicación límite conjunto de deducciones por incentivar determinadas actividades.

APLICACION LIMITE CONJUNTO REALIZACION CIERTAS ACTIVIDADES

Ejemplo

La mercantil JPSA, cuyo importe neto de cifra de negocios en 20X0 fue de 11.500.000 €, presenta los siguientes datos en 20X1:

Concepto	Importe caso 1	Importe caso 2
Cuota íntegra	190.000 Euros	155.000 Euros
Decucciones por DII	26.500 Euros	9.800 Euros
Rentas obtenidas en Melilla	9.400 Euros	1.100 Euros
Deducciones por I + D	14.000 Euros	49.000 Euros
Deducciones pendientes de aplicar anteriores: Por creación de empleo	58.500 Euros	38.500 Euros

Cálcular la cuantía máxima de deduciones aplicables a 20X1.

Solución

Caso 1

    Determinaremos en primer lugar la cuota íntegra ajustada (CIA):

         CIA = Cuota íntegra - Deducción DII - Deducción Rentas Ceuta y Melilla

    en nuestro caso:

Cuota Íntegra Ajustada = 190.000 - 26.500 - 9.400 = 154.100 Euros

Dado que las deducciones por actividades de I + D en 20X1 no han sido mayores que el 10% de la CIA (14.000 < 15.410 (10% de 154.100)), aplicaremos como límite conjunto el 25% de la CIA, esto es:

Límite conjunto deduciones = 25% de 154.100 = 38.525 Euros

En nuestro caso, la suma de deducciones (de actividades I + D y pendientes de años anteriores) ofrece la cantidad de 72.500 Euros, que sobrepasa el anterior límite de 38.525 Euros; por tanto, aplicaremos el total de ese límite a las deducciones de años anteriores al tener un plazo menor de prescripción que las de I + D (15 años frente a 18). Tendremos así el siguiente esquema:

Concepto	Importe
Cuota íntegra	190.000 Euros
Decucciones por DII	26.500 Euros
Rentas obtenidas en Melilla	9.400 Euros
Cuota íntegra ajustada	154.100 Euros
Deducciones por I + D	----
Deducciones pendientes de aplicar anteriores: Por creación de empleo	38.525 Euros
Cuota líquida	115.575 Euros

Quedando pendiente para ejercicios posteriores:

14.000 € de I + D correspondientes a 20X1.
19.975 € (58.500 - 38.525) de creación de empleo de ejercicios anteriores.

Caso 2

    Determinaremos en primer lugar la cuota íntegra ajustada (CIA):

         CIA = Cuota íntegra - Deducción DII - Deducción Rentas Ceuta y Melilla

    en nuestro caso:

Cuota Íntegra Ajustada = 155.000 - 9.800 - 1.100 = 144.100 Euros

Dado que la deducción por actividades de I + D en 20X1 han sido mayores que el 10% de la CIA (49.000 > 14.410 (10% de 144.100)), aplicaremos como límite conjunto el 50% de ésta:

Límite conjunto deduciones = 50% de 144.100 = 72.050 Euros

En nuestro caso, la suma de deducciones (de actividades I + D y pendientes de años anteriores) ofece la cantidad de 87.500 Euros, que sobrepasa el anterior límite de 72.050 Euros; por tanto, aplicaremos el total de ese límite a las deducciones de años anteriores al tener un plazo menor de prescripción que las de I + D (15 años frente a 18). Tendremos así el siguiente esquema:

Concepto	Importe
Cuota íntegra	155.000 Euros
Deducciones por DII	9.800 Euros
Rentas obtenidas en Melilla	1.100 Euros
Cuota íntegra ajustada	144.100 Euros
Deducciones por I + D	33.550 Euros
Deducciones pendientes de aplicar anteriores: Por creación de empleo	38.500 Euros
Cuota líquida	72.050 Euros

Quedando pendiente para ejercicios posteriores únicamente:

15.450 Euros de I + D correspondientes a 20X1 (49.000 - 33.550).

Comentarios

Deduccción en gastos de I + D + i

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