Artículo 109. Libertad de amortización.

Redacción válida hasta 31-12-14, según Ley 27/2014, de 27 de noviembre.

    1. Los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, puestos a disposición del sujeto pasivo en el período impositivo en el que se cumplan las condiciones del artículo anterior, podrán ser amortizados libremente siempre que, durante los veinticuatro meses siguientes a la fecha del inicio del período impositivo en que los bienes adquiridos entren en funcionamiento, la plantilla media total de la empresa se incremente respecto de la plantilla media de los doce meses anteriores, y dicho incremento se mantenga durante un período adicional de otros veinticuatro meses.

    La cuantía de la inversión que podrá beneficiarse del régimen de libertad de amortización será la que resulte de multiplicar la cifra de 120.000 euros por el referido incremento calculado con dos decimales.

    Para el cálculo de la plantilla media total de la empresa y de su incremento se tomarán las personas empleadas, en los términos que disponga la legislación laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relación a la jornada completa.

    La libertad de amortización será aplicable desde la entrada en funcionamiento de los elementos que puedan acogerse a ella.

    2. El régimen previsto en el apartado anterior también será de aplicación a los elementos encargados en virtud de un contrato de ejecución de obra suscrito en el período impositivo, siempre que su puesta a disposición sea dentro de los 12 meses siguientes a su conclusión.

    3. Lo previsto en los dos apartados anteriores será igualmente de aplicación a los elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias construidos por la propia empresa.

    4. La libertad de amortización será incompatible con los siguientes beneficios fiscales:

    a) La bonificación por actividades exportadoras, respecto
de los elementos en los que se inviertan los beneficios objeto de aquella.
    b) La reinversión de beneficios extraordinarios, la exención por reinversión y la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios, respecto de los elementos en los que se reinvierta el importe de la transmisión.

    5. En caso de transmisión de elementos que hayan gozado de libertad de amortización, únicamente podrá acogerse a la exención por reinversión la renta obtenida por diferencia entre el valor de transmisión y su valor contable, una vez corregida en el importe de la depreciación monetaria.

    6. En el supuesto de que se incumpliese la obligación de incrementar o mantener la plantilla se deberá proceder a ingresar la cuota íntegra que hubiere correspondido a la cantidad deducida en exceso más los intereses de demora correspondientes.
    El ingreso de la cuota íntegra y de los intereses de demora se realizará conjuntamente con la autoliquidación correspondiente al período impositivo en el que se haya incumplido una u otra obligación.

    7. Lo previsto en este artículo también será de aplicación a los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias objeto de un contrato de arrendamiento financiero, a condición de que se ejercite la opción de compra.


NOTA: Redacción modificada (apartado 1, 3 Y 7) por Ley 16/2007, de 4 de julio.
NOTA: Redacción modificada por Ley 2/2004 de PGE para 2005.

Legislación

- Equivalencia con Ley 27/2014 LIS artículo 102 Ley 27/2014.

Jurisprudencia y Doctrina

- Consulta Vinculante V2174-12 Cómputo personal plantilla de alumnos de prácticas, libertad amort.
- Consulta Vinculante V0067-10 Libertad de amortización con creación de empleo.
- Consulta Vinculante V2371-05 Consideración fiscal de inmovilizado material nuevo
- Consulta Vinculante V2318-05 Libertad de amortización por creación de empleo.
- Consulta Vinculante V0619-05 Libertad de amortización en inmovilizado nuevo  
- Consulta Vinculante V0528-05 Libertad de amortización por incremento de la plantilla   
- Consulta Vinculante V1694-04 Entidades de reducida dimensión.Libertad de amortización