Artículo 32. Deducción para evitar la doble imposición internacional: dividendos y participaciones en beneficios.

Redacción válida hasta 31-12-14, según Ley 27/2014, de 27 de noviembre.

    1. Cuando en la base imponible se computen dividendos o participaciones en los beneficios pagados por una entidad no residente en territorio español, se deducirá el impuesto efectivamente pagado por esta última respecto de los beneficios con cargo a los cuales se abonan los dividendos, en la cuantía correspondiente de tales dividendos, siempre que dicha cuantía se incluya en la base imponible del sujeto pasivo.
    Para la aplicación de esta deducción será necesario que la participación directa o indirecta en el capital de la entidad no residente sea, al menos, del cinco por ciento, y que aquélla se hubiera poseído de manera ininterrumpida durante el año anterior al día en que sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto, que se mantenga durante el tiempo que sea necesario para completar un año.
    En caso de distribución de reservas se atenderá a la designación contenida en el acuerdo social, entendiéndose aplicadas las últimas cantidades abonadas a dichas reservas.

    2. Tendrá también la consideración de impuesto efectivamente pagado el impuesto satisfecho por las entidades participadas directamente por la sociedad que distribuye el dividendo y por las que, a su vez, estén participadas directamente por aquellas, y así sucesivamente, en la parte imputable a los beneficios con cargo a los cuales se pagan los dividendos siempre que dichas participaciones no sean inferiores al cinco por ciento y cumplan el requisito a que se refiere el apartado anterior en lo concerniente al tiempo de tenencia de la participación.

    3. Esta deducción, juntamente con la establecida en el artículo anterior respecto de los dividendos o participaciones
en los beneficios, no podrá exceder de la cuota íntegra que en España correspondería pagar por estas rentas si se hubieren obtenido en territorio español.
    El exceso sobre dicho límite no tendrá la consideración de gasto fiscalmente deducible.

    4. Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota íntegra podrán deducirse en los períodos impositivos que concluyan en los diez años inmediatos y sucesivos.

    5. En caso de que el dividendo o participación en beneficios no determine la integración de renta en la base imponible por no tener la consideración de ingreso, procederá aplicar la deducción cuando el sujeto pasivo pruebe que un importe equivalente a ese dividendo o participación en beneficios ha tributado en España a través de cualquier transmisión de la participación, en los términos establecidos en este artículo. El límite a que se refiere el apartado 3 de este artículo se calculará atendiendo a la cuota íntegra que resultaría de la integración en la base imponible del dividendo o participación en beneficios.

    Igualmente, si el sujeto pasivo prueba que un importe equivalente al dividendo o participación en beneficios ha tributado en España a través de cualquier transmisión de la participación, en los términos establecidos en este artículo, no se integrará en la base imponible de la entidad el referido dividendo o participación en beneficios cuando su distribución haya producido una pérdida contable por deterioro del valor de la participación. Dicho dividendo o participación en beneficios minorará el valor fiscal de la participación. En este caso el sujeto pasivo procederá a aplicar la deducción en los términos señalados en este artículo, teniendo en cuenta que el límite a que se refiere el apartado 3 anterior, se calculará atendiendo a la cuota íntegra que resultaría de la integración en la base imponible del dividendo o participación en beneficios.

    6. El importe de las rentas negativas derivadas de la transmisión de la participación en una entidad no residente se minorará en el importe de los dividendos o participaciones en beneficios recibidos de la entidad participada a partir del periodo impositivo que se haya iniciado en el año 2009, siempre que los referidos dividendos o participaciones en beneficios no hayan minorado el valor de adquisición de la misma y hayan tenido derecho a la aplicación de la deducción prevista en este artículo.


NOTA: Redacción modificada (apartado 5 y añade apartado 6)) por Ley 16/2013, 29 de Octubre
NOTA: Redacción modificada (apartado 5) por Ley 4/2008, de 23 de diciembre.
NOTA: Redacción modificada (apartado 5) por Ley 16/2007, de 4 de julio.
NOTA: Apartado 2 modificado por LEY 25/2006, de 17 de julio

Legislación

- Equivalencia con Ley 27/2014 LIS artículo 32 Ley 27/2014.

Comentarios

Modelo 200. Deducción doble imposición internacional período anterior aplicada en ejercicio.
Deducción para evitar doble imposición: Dividendos. Ejemplo.

Jurisprudencia y Doctrina

- Consulta Vinculante V1467-12 Obtención de dividendos de sociedad francesa vinculada a española
- Consulta Vinculante V2095-10 Transmisión acciones. Deducción doble imposición internacional a dividendos
- Consulta Vinculante V1691-04 Deducción por doble imposición interna  

Redacción Anterior

- Redacción anterior artículo 32 del TRLIS