200 CASILLA 1249. MODELO 200. LÍMITE A LA DEDUCCIÓN DE GASTOS FINANCIEROS NETOS.

1. Suma de los importes de gastos financieros netos del período impositivo deducible, más los gastos financieros pendientes de deducir en períodos anteriores, independientemente de si estuviesen afectados por el apartado 5 artículo 16 y artículo 83 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades o no.


2. 30% del Beneficio Operativo, que se corresponderá con el resultado de explotación del período impositivo, aumentado por los ingresos financieros de participaciones en instrumentos de patrimonio correspondientes con dividendos o participaciones en beneficios de entidades de las cuales se posea un 5 por ciento de participación y disminuido por las amortizaciones sobre el inmovilizado aplicadas en el ejercicio, la imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y el deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado.

Ejemplo

    La mercantil JPSA ha tenido unos gastos financieros en 2022 de 1.800.000 euros, de los cuales 1.300.000 euros corresponden a gastos financieros derivados de deudas para la adquisición de capital de otra entidad (la deuda contraída para dicha compra suposo el 80% del precio de adquisición de la participación), y los 500.000 euros restantes corresponden a otros gastos financieros.

    El beneficio operativo de JPSA ha sido de 2.400.000 euros en este ejercicio.

    Determinar que cantidad de estos gastos es desgravable en el IS, y su plasmación en el modelo 200.

Solución

    Dado que los gastos financieros de operaciones de compra de capital (1.300.000 euros) proceden de una deuda cuyo importe inicial fue mayor del 70% del precio de adquisición, entra en juego la limitación del art. 16.5 de la LIS, por lo que para este tipo de gastos se aplicará como límite el 30% del BO del ejercicio:

1. Límite para los gastos de compra de participaciones de capital (no aplicable mínimo de 1 MM.):
   
       720.000 euros = 2.400.000 * 30%


2. Al existir otros gastos financieros distintos a los anteriores, entra el juego el mínimo del millón de euros comtemplado en el art. 16.1, por lo que de dichos gastos (500.000 euros) podrá deducise la cantidad de :
   
       280.000 euros = 1.000.000 (mínimo) - 720.000 (límite anterior gastos compra capital)

    Por lo que el total de gastos finanacieros deducibles es:

Gastos deducibles = 720.000 (gastos capital) + 280.000 (resto gastos) = 1.000.000 euros

    Quedando así pendientes para ejercicios futuros las siguientes cantidades:

1. 580.000 euros = 1.300.000 - 720.000 de gastos de adquisición de capital
2. 220.000 euros = 500.000 - 280.000 del resto de gastos.

Casillas del modelo 200:

    En la página 12:



    En la página 19:



    En la página 20:

Legislación