200 CASILLA 362. MODELO 200. OTRAS DIFERENCIAS DE IMPUTACIÓN TEMPORAL.

1. Cambio de criterios contables.


2. Operaciones a plazos.


3. Reversión del deterioro del valor de los elementos patrimoniales (art. 11.6).


4. Rentas negativas (art. 11.9 y 11.10 LIS).


5. Ajustes por rentas derivadas de operaciones con quita o espera

1. Cuando un gasto imputado contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas en un período impositivo anterior a aquel en el que proceda su imputación temporal, se aplique en el período impositivo en que se produzca el devengo de dicho gasto.


2. Cuando un gasto se haya imputado contablemente en una cuenta de reservas en un período impositivo posterior a aquel en que proceda su imputación temporal, siempre que de ello no se derive una tributación inferior a la que hubiera correspondido por aplicación de las normas generales de imputación temporal.


3. Cuando un ingreso se haya imputado contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias en un ejercicio posterior a aquel en que proceda su imputación temporal.


4. Ajustes generados por la no integración en la base imponible de la reversión de gastos que no hayan sido fiscalmente deducibles, según establece el artículo 11.5 de la LIS, o cuando se eliminen provisiones por no aplicarse su finalidad según lo dispuesto en el artículo 11.7 de la LIS, o cuando la entidad sea beneficiaria o tenga reconocido el derecho de rescate de contratos de seguro de vida en los que, además, asuma el riesgo de inversión, en los términos establecidos por el artículo 11.8 de la LIS.

Ejemplo

    Durante el año 20X0, la mercantil RCR SA no contabilizó por "error" la factura de un gasto deducible por un importe de 5.000 euros. En el ejercicio 20X1decide contabilizar dicha factura que correspondía al ejercicio de 20X0.

   Se pide consecuencias fiscales del caso, sabiendo que en el año 20X0 expiraba el plazo para deducirse los importes que tenía pendientes por actividades de I + D + i de ejercicios anteriores y que sumaban la cantidad de 10.000 euros.

   El resultado contable y los ajustes extracontables en cada ejercicio son los que se muestran a continuación, no habiendo sufrido variación el tipo impositivo.

Solución

    En las siguientes tablas tendremos que hallar las bases imponibles de los dos ejercicios con la contabilización de dicho gasto de forma correcta (año 20X0) y con la realizada (año 20X1):
    
    Caso en el que la factura se hubiese contabilizado en 20X0:

Concepto	20X0	20X1
Resultado Contable	30.000	50.000
Ajustes extracontables	- 20.000	- 30.000
Gasto de 20X0	- 5.000	---
Deducciones pendientes de aplicar	- 5.000	Expirado plazo
BI del ejercicio	0	20.000
Suma BIs de 20X0 y 20X1:		20.000

    Factura contabilizada en 20X1:
    

Concepto	20X0	20X1
Resultado Contable	30.000	50.000
Ajustes extracontables	- 20.000	- 30.000
Gasto de 20X0	---	- 5.000
Deducciones pendientes de aplicar	- 10.000	---
BI del ejercicio	0	15.000
Suma BIs de 20X0 y 20X1:		15.000

    Como podemos comprobar, la contabilización del gasto en 20X1 ha producido una menor base imponible (15.000 < 20.000) por lo que se producirá una menor tributación que implicará la no deducibilidad fiscal del gasto en cuestión en el ejercicio 20X1, ni en sucesivos. Por tanto, ya que el gasto está contabilizado en 20X1, se tendrá que realizar un ajuste extracontable como diferencia permanente positiva de 5.000 euros en la declaración del impuesto de dicho ejercicio. Ajuste éste que reflejaremos en la casilla 361 del modelo 200:



    Por otra parte, si queremos aplicar dicho gasto en su ejercicio correcto, deberemos realizar una declaración complementaria del ejerciccio 20X0, en la cual deberemos realizar un ajuste extracontable negativo de 5.000 euros, que deberemos reflejar en la casilla 362.

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