De conformidad con lo establecido en el artículo 35 del TRLIS la deducción será practicada por la propia entidad que realiza materialmente la actividad de investigación y desarrollo, salvo que dicha actividad haya sido efectuada por encargo de otro sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades. En este último supuesto, será el sujeto pasivo del Impuesto que haya efectuado el encargo quien pueda practicar la deducción, en lugar de la entidad que materialmente desarrolla la actividad.

    Por tanto, en el presente caso, en la medida en que el encargo es realizado por una Administración Pública sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades, aun cuando esté exento, y es ésta la que soporta el coste de la actividad realizada, la entidad consultante no podrá aplicar la deducción por actividades de I+D prevista en el artículo 35 del TRLIS.