Consulta número: V0321-20 - Fecha: 11/02/2020
Órgano: SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

NORMATIVA LIS Ley 27/2014 arts. 21-8, 10-3 y 17-8



     La entidad consultante R es una sociedad limitada cuyo objeto social es la compraventa de fincas, mejora o edificación de terrenos y arrendamientos de inmuebles.

    Asimismo, la consultante era tenedora de participaciones debidamente contabilizadas, las cuales fueron dadas de baja de su activo en 2016 debido a que las entidades participadas, MI y MB, fueron declaradas en concurso voluntario y objeto de posterior liquidación y extinción judicial.

    Consecuencia de la baja anterior, se genera en la entidad R una pérdida contable por el valor en libros de su participación en las entidades participadas ya que dicho valor se considera irrecuperable.

    Señala el escrito de consulta que la entidad R ostentaba una participación del 76,71% en la entidad MI y del 11,61% en la entidad MB y que no ha percibido dividendos o participaciones en beneficios de ninguna de las entidades participadas en los 10 años anteriores a la fecha de extinción.

    Se hace constar que las entidades participadas extinguidas no tienen la consideración de entidades patrimoniales a los efectos del artículo 5.2 de la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades.



     1. Si la pérdida contable es fiscalmente deducible en virtud del artículo 21.8 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

    2. Si el concurso de acreedores de las participadas relacionadas en la consulta que finaliza con la liquidación de las concursadas se debe considerar una operación de reestructuración a los efectos del citado artículo 21.8.



    El artículo 3 segundo. siete del Real Decreto-ley 3/2016, de 2 de diciembre, por el que se adoptan medidas en el ámbito tributario dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y otras medidas urgentes en materia social, establece:

    "Segundo. Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2017, se introducen las siguientes modificaciones en la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades:

    (...)

    Siete. Se modifican la letra b) del apartado 1, y los apartados 4, 6, 7 y 8 del artículo 21, que quedan redactados de la siguiente forma, y se deroga el 9, pasando el actual 8 a numerarse como 9:

    (...)

    "8. Serán fiscalmente deducibles las rentas negativas generadas en caso de extinción de la entidad participada, salvo que la misma sea consecuencia de una operación de reestructuración.

    En este caso, el importe de las rentas negativas se minorará en el importe de los dividendos o participaciones en beneficios recibidos de la entidad participada en los diez años anteriores a la fecha de la extinción, siempre que los referidos dividendos o participaciones en beneficios no hayan minorado el valor de adquisición y hayan tenido derecho a la aplicación de un régimen de exención o de deducción para la eliminación de la doble imposición, por el importe de la misma."

    Dado que dicho precepto no estaba en vigor en el momento de la extinción de las entidades participadas MI y MB, no sería de aplicación al caso formulado en la presente consulta.

    Por ello, se procede a contestar la cuestión planteada con arreglo a la normativa vigente en el momento en el que se indica en la consulta que se produjo la liquidación y extinción de dichas entidades.

    El artículo 10.3 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante, LIS), establece que "en el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas".

    El artículo 17.8 de la LIS establece que "en la disolución de entidades y separación de socios se integrará en la base imponible de éstos la diferencia entre el valor de mercado de los elementos recibidos y el valor fiscal de la participación anulada".



    Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.