La entidad RCRSA, cuyo objeto social es la educación y enseñanza a todos los niveles, debe liquidar el IS del ejercicio 20X1 y para ello realiza diferentes actividades:
- Actividad 1. Enseñanza. Fines propios de la entidad.
- Actividad 2. Fines sociales. Escasa relevancia.
- Actividad 3. Actividad complementaria.
El detalle de su actividad viene dado por:
| INGRESOS |
| Actividad 1 | 300.000 Euros |
| Actividad 2 | 50.000 Euros |
| Actividad 3 | 150.000 Euros |
| Patrocinadores | 40.000 Euros |
| Subvenciones afectas a fines propios | 50.000 Euros |
| Subvenciones explotación actividad 1 | 5.000 Euros |
| Subvenciones explotación actividad 3 | 10.000 Euros |
| Traspaso donación de un inmovilizado afecto actividad 3 | 35.000 Euros |
| Alquiler de inmuebles | 35.000 Euros |
| Ingresos intereses de cuentas bancarias | 1.000 Euros |
| Beneficio venta inmovilizado afecto actividad 3 (PV 45.000) | 10.000 Euros |
| GASTOS |
| Ayudas | 50.000 Euros |
| Gastos personal | 200.000 Euros |
| Dotación del año amortización inmovilizado | 30.000 Euros |
| Suministros | 56.000 Euros |
| Gastos financieros | 25.000 Euros |
| Gastos extraordinarios | 15.000 Euros |
Además ha de tenerse en cuenta:
| GASTO | FINES PROPIOS | ACTIVIDAD 1 | ACTIVIDAD 2 | ACTIVIDAD 3 |
| Personal | 40 % | 20% | 5% | 35% |
| Amortizaciones | 25% | 25% | 50% (*) |
| Gastos Extraordinarios | -- | 100% | -- | -- |
| (*) Inmovilizado de uso conjunto: 20% actividad 2 y 80% actividad 3. |
La entidad tiene proyectos de inversión para el siguiente ejercicio, por valor de 65.000 euros, donde se incluye la adquisición de inmuebles.
Se le han practicado a la actividad retenciones y se han realizado pagos a cuenta por importe de 8.000 euros.
Determinar el Impuesto sobre Sociedades:
- Aplicando el Régimen Especial de la Ley 49/2002.
- Aplicando el Régimen Especial de las entidades parcialmente exentas (Ley 27/2014, LIS).
Solución
APLICANDO EL RÉGIMEN ESPECIAL DE LA LEY 49/200:
| Ingresos |
| Propia | Patrimonio | 1 | 2 | 3 | Total |
| Ingresos actividad propia | 90.000 | | | | | 90.000 |
| Ventas/Ingresos ordinarios | | | 300.000 | 15.000 | 150.000 | 465.000 |
| Otros ingresos | | 35.000 | 5.000 | | 10.000 | 50.000 |
| Intereses | | 1.000 | | | | 1.000 |
| Bº.enajenación inmovilizado | | | | | 10.000 | 10.000 |
| Subv. afectas inmovilizado traspasadas a resultado | | | | | 35.000 | 35.000 |
| Totales | 90.000 | 36.000 | 305.000 | 15.000 | 205.000 | 651.000 |
| Gastos |
| Propia | 1 | 2 | 3 | Total |
| Ayudas | 50.000 | | | | 50.000 |
| Gastos de personal | 80.000 | 40.000 | 10.000 | 70.000 | 200.000 |
| Dotación amortizado | 7.500 | 7.500 | 15.000 | 30.000 |
| Suministros | 56.000 | 56.000 |
| Gastos financieros | 25.000 | 25.000 |
| Gastos extraordinarios | | 15.000 | | | 15.000 |
| Total | 376.000 |
Así, entendiendo que se cumplen los requisitos para la aplicación del régimen del IS recogido en la Ley 49/2002, hemos de estudiar:
- Actividades propias de sus fines sociales: EXENTAS.
- Actividad 1: Es una actividad realizada en el desarrollo de su objeto o finalidad específica que además está incluida en la lista dada por la Ley: EXENTA.
- Actividad 2: Al ser una explotación de escasa relevancia, cuyos ingresos no superan el 20%, será una explotación económica EXENTA.
- Actividad 3: Se trata de una explotación económica complementaria, pero que no estará exenta, pues aunque se trate de actividades ajenas a la explotación los ingresos que genera supone un 23,04 por 100 del total de ingresos (150.000 sobre 651.000).
En el caso de los SUMINISTROS Y GASTOS FINANCIEROS aplicamos el criterio establecido por el artículo 8.2.a) de la Ley 49/2002, "el gasto será deducible atendiendo a la proporción que representan los ingresos que generan las actividades no exentas sobre los ingresos totales. Dicha proporción es:
| Total | 651.000 |
| Actividad 3 | 150.000 |
| Proporción | 23,04% |
aplicando este criterio tendríamos:
| Gastos comunes | Total | Deducible | No deducible |
| Suministros | 56.000 | 12.902,40 | 43.097,60 |
| Gastos financieros | 25.000 | 5.760,00 | 19.240,00 |
Respecto de las AMORTIZACIONES, el inmueble afecto a las actividades 2 y 3 ha de determinarse el importe que resultará deducible; para ello se aplica el criterio establecido en el artículo 8.2.b) de la Ley 49/2002 de Régimen Fiscal, donde se establece que la amortización será deducible en la proporción en que dicho inmovilizado esté afecto a la actividad no exenta.
El resto del gasto por amortizaciones no será deducible al estar imputado a actividades exentas. Así:
| Gasto | Total | Deducible | No deducible |
| Amortización | 15.000 | 12.000 | 3.000 |
(imputable un 80% a la actividad no exenta)
ASÍ EL
CÁLCULO DEL IMPUESTO VENDRÍA DADO POR:
| Impuesto devengado/Cálculo deuda fiscal |
| Concepto | Importe | Subtotales |
| Resultado contable antes de impuestos | 286.000,00 |
Rentas exentas:(Dif.permanentes neg.)- Ingresos de la actividad propia
- Rendimientos del patrimonio
- Ingresos Actividad 1
- Ingresos Actividad 2
- Beneficios venta de inmueble(*)
|
90.000 36.000 305.000 15.000 10.000 | 456.000,00 |
Gastos no deducibles:(Dif. permanentes pos.)- Gastos de la actividad propia
- Gastos Actividad 1
- Gastos Actividad 2
- Gastos comunes no deducibles
|
137.500,00 62.500,00 10.000,00 65.337,60 | 275.337,60 |
| Diferencias temporarias | 0,00 | 0,00 |
| Resultado contable ajustado | 105.337,60 |
| x Tipo impositivo | 10% |
| Cuota íntegra | 10.533,76 |
| - Deducciones y bonificaciones | 0,00 |
| Cuota líquida | 10.533,76 |
| - Retenciones y Pagos a cuenta | 8.000,00 |
| Cuota diferencial | 2.553,76 |
(*) Exento por existir proyectos de inversión para el siguiente ejercicio por un importe superior al obtenido en la venta (art. 6.3 L 49/2002)
APLICANDO EL RÉGIMEN ESPECIAL DE LAS ENTIDADES PARCIALMENTE EXENTAS (LEY 27/2014):
El reparto de los GASTOS COMUNES habrá de realizarse proporcionalmente tal y como en el régimen anterior hemos calculado. Así la proporción de ingresos no exentos sobre los ingresos totales resulta:
| Total | 651.000 |
| Actividades 1, 2 y 3 | 525.000 |
| Proporción | 80,65% |
Y en este sentido, el desglose de los gastos comunes fiscalmente deducibles vendría dado por:
| Gastos comunes | Total | Deducible | No deducible |
| Suministros | 56.000 | 45.164 | 10.836,00 |
| Gastos financieros | 25.000 | 20.162 | 4.837,50 |
Así, la determinación del gasto por el impuesto según el régimen general y la cuota diferencial del Impuesto, vendrían dadas por:
| Impuesto devengado/Cálculo deuda fiscal |
| Concepto | Importe | Subtotales |
| Resultado contable antes de impuestos | 286.000,00 |
Rentas exentas:(Dif.permanentes neg.)- Ingresos de la actividad propia
|
90.000 | 90.000,00 |
Gastos no deducibles:(Dif. permanentes pos.)- Gastos de la actividad propia
- Gastos comunes no deducibles
|
137.500,00 15.673,50 | 153.173,50 |
| Diferencias temporarias | 0,00 | 0,00 |
| Resultado contable ajustado | 349.173,50 |
| x Tipo impositivo | 25% |
| Cuota íntegra | 87.293,38 |
| - Deducciones y bonificaciones | 0,00 |
| Cuota líquida | 87.293,38 |
| - Retenciones y Pagos a cuenta | 8.000,00 |
| Cuota diferencial | 79.293,38 |
