Ejemplos de compensación de bases imponibles negativas.

Ejemplos de compensación de bases imponibles negativas.



    Abordaremos ahora varios ejemplos aclaratorios de aplicación de la compensación de bases imponibles negativas en el IS.

Ejemplo I

Suponemos una sociedad con los siguientes resultados:

EjercicioBAI (Euros)
20X1-26.000
20X2-13.000
20X3-3.000
20X45.000
20X537.000
20X687.000
    

Se han producido los siguientes hechos:

  1. En el ejercicio 20X4, y esperando obtener beneficios positivos en el futuro, decide activar el crédito fiscal por pérdidas, aunque se reserva su aplicación a ejercicios futuros donde la base imponible sea más cuantiosa.

  2. En el ejercicio 20X5 aplica la mitad del crédito por pérdidas.

  3. En el ejercicio 20X6 se aplica el resto del crédito por las pérdidas. Asimismo, en este ejercicio de produce la transformación del régimen jurídico de la empresa, estando gravada ahora por un tipo impositivo del 25%.
   Suponemos que no existen otros ajustes y que no son de aplicación ni deducciones ni bonificaciones. Suponemos unas retenciones constantes de 1.000 euros por año y que la sociedad tributó desde 20X1 hasta 20X5 inclusive al 30%.

   Comentar aspectos contables y fiscales.

Solución

    Durante los tres primeros años, y en aplicación del principio de prudencia tal y como dicta la Resolución de 20 de marzo del ICAC, no se produce anotación contable alguna respecto del crédito por pérdidas. No obstante, quedará constancia de la misma, tanto en el balance, cuenta de PyG y en la memoria. Al mismo tiempo, en un horizonte de pérdidas, tal y como señalan nuevas consultas del ICAC de acuerdo al nuevo PGC07, no existiría obligación de registrar el crédito.

   Lo que sí que realiza, es el asiento para la devolución de las retenciones y pagos a cuenta soportados, de esta manera:

1.000Hacienda Pública, deudor por devolución de impuestos (4709)
Hacienda Pública, retenciones y pagos cuenta (473)1.000

En el ejercicio 20X4, decide activar el crédito por bases negativas, aunque no lo aplica todavía en la base imponible del ejercicio.

LiquidaciónGasto
Resultado del ejercicio5.000Resultado contable5.000
Resultado fiscal5.0005.000
- B.I negativas ejercicios anteriores--
Base imponible5.000Resultado Contable ajustado5.000
Cuota íntegra (30%)1.500Impuesto bruto1.500
- Retenciones1.000
Cuota diferencial500Impuesto neto1.500
    

Los asientos contables que realizará, serán los siguientes.

1.500Impuesto corriente (6300)
HP retenciones y pagos cta (473)1.000
HP acreedor por impuesto sobre sociedades (4752)500

12.600Créditos por pérdidas a compensar de ejercicios anteriores (4745) (42.000 x 0.3)
Impuesto diferido (6301)12.600

En el ejercicio 20X5, aplica la mitad del crédito.

LiquidaciónGasto
Resultado del ejercicio37.000Resultado contable37.000
Resultado fiscal37.00037.000
- B.I negativas ejercicios anteriores21.000-
Base imponible16.000Resultado contable ajustado37.000
Cuota íntegra (30%)4.800Impuesto bruto11.100
- Retenciones1.000
Cuota diferencial3.800Impuesto neto10.100
    

Loa asientos contables que realizará, serán los siguientes.

4.800Impuesto corriente (6300)
HP retenciones y pagos cta (473)1.000
HP acreedor por impuesto sobre sociedades (4752)3.800

6.300Impuesto diferido (6301)
Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio (4745) (21.000 x 0.3)6.300

En el ejercicio 20X6 tiene unos beneficios de 87.000 euros, aplica el resto del crédito por pérdidas y además se produce la transformación jurídica, tributando ahora al 25%.


Por la actualización del crédito fiscal al nuevo tipo de gravamen.

    Quedan 21.000 euros de base negativa por compensar, así;  21.000 x 0.25 = 5.250
    Tenemos contabilizado un crédito por importe de                           6.300
    Diferencia                                                                1.050

Procedemos a eliminar el exceso:

1.050Ajustes negativos en la imposición de beneficios (633)
Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio (4745)1.050


La liquidación del impuesto será

LiquidaciónGasto
Resultado del ejercicio87.000Resultado contable87.000
Resultado fiscal87.00087.000
- B.I negativas ejercicios anteriores21.000-
Base imponible66.000Resultado contable ajustado87.000
Cuota íntegra (25%)16.500Impuesto bruto21.750
- Retenciones1.000
Cuota diferencial15.500Impuesto neto21.750
    

    El asiento del impuesto será:

16.500Impuesto corriente (6300)
HP retenciones y pagos cta (473)1.000
HP acreedor por impuesto sobre sociedades (4752)15.500

5.250Impuesto diferido (6301)
Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio (4745) (21.000 x 0.25)5.250



Ejemplo II

    La empresa RCR SA ha tenido la siguiente evolución en sus datos contables y fiscales en Euros, siendo 20X0 posterior al año 2016:
20X020X120X220X3
BI negativa-6.100.000---------
BI previa---1.800.0002.750.0001.325.000
   Se pide calcular importes a compensar de bases imponibles negativas y base imponible de cado uno de los ejercicios

Solución

    En base al art. 26.1 tendremos el siguiente cuadro exlicativo de la trascendencia fiscal del caso:
BI negativa compensableBI del periodoBI negativa pendiente
20X0----6.100.000-6.100.000
20X11.260.000 (70% de 1.800.000)540.000-4.840.000
20X21.925.000 (70% de 2.750.000)825.000-2.915.000
20X31.000.000 (*)325.000-1.915.000
(*): El 70% de 1.325.000 es menor que el mínimo (1.000.000 €), por lo que se aplica éste.



Ejemplo III

    La mercantil JPSA, entidad de reducida dimensión, pesentó en 20X3 los siguientes datos:

ConceptoImporte (euros)
Resultado contable1.350.000
Ajustes extracontables- 157.500
Incremento fondos propios1.620.000
BI negativas pendientes de compensar (20X1)1.800.000
    Determinar la base imponible del impuesto para este ejercicio, sabiendo que se aplica el máximo permitido en compensación de BINs, reserva de capitalización y reserva de nivelación.

Solución

    El esquema de liquidación sería el siguiente:

ConceptoImporte (euros)
Resultado contable1.350.000
Ajustes extracontables- 157.500
Base imponible previa1.192.500
Reserva de capitalización (10% BI previa)119.250
Compensación BI negativas (se aplica el mínimo)1.000.000
BI positiva73.250
Reserva de nivelación7.325
Base imponible65.925
    Veamos ahora su plasmación en el modelo 200 del IS:

    - En primer lugar, en la página 13 se recogerá el ajuste extracontable negativo según sea su procedencia.

Ajustes

    - La página 14, apartado base imponible, quedará así:

Ajustes

    - Al clicar en la casilla 00547, se nos abrirá esta vantana que deberemos rellenar de esta forma:

Ajustes
Importante: La casilla 01048 sólo se rellenará si tenemos una base imponible negativa en el ejercicio corriente que queramos hacer constar, para su posterior compensación.

    - Así, la base imponible de la página 14 quedará así:

Ajustes


Comentarios



Régimen general para compensar BINs.
Ejercicio del derecho a compensar BINs.
Procedimiento de aplicación.
La contabilidad de la compensación de BINs.
Límite a la compensación de BINs.
Comprobación de compensación de BINs por parte de la Administración.

Legislación



Art. 26 Ley 27/2014 de la LIS. Compensación de bases imponibles negativas.




Siguiente: Comprobación de la compensación de BINs por parte de la Administración

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