Leasing. Entrega de elemento usado o efectivo a cuenta del precio del bien.
Entrega a cuenta inicial en contratos de leasing
Ejemplo
La empresa RCR SL, dedicada al movimiento de tierras, adquiere a primeros de 20X1 una retro-excavadora por un importe de 165.000 Euros. En el momento de la compra realiza un pago al contado al proveedor de 42.000 Euros, suscribiendo con una entidad financiera un cotrato de arrendamiento financiero por el resto (123.000 Euros). El plazo de dicho contrato es de 3 años, iniciando los pagos el 02/01/20X1 y siendo el importe de la opción de compra (la empresa no duda en ejercitarla) de 1.800 Euros pagadera el 02/01/20X4. La empresa tiene unos ingresos que la califican como de no reducida dimensión y el elemento adquirido se amortizará contablemente al 10% según tablas oficiales. El cuadro de amortización del contrato de leasing es el siguiente:
Dado que las cuotas del contrato no son iguales o crecientes como indica el art. 106.4, se plantea si se podría acoger al régimen fiscal establecido para los contratos de arrendamiento financiero.
| Año | Pago anual | Intereses | Recuperación coste | Coste pendiente |
| Inicios de año 20X1 | Contado | --- | 42.000 | 123.000 |
| 20X1 | 48.500 | 15.500 | 33.000 | 90.000 |
| 20X2 | 48.500 | 7.500 | 41.000 | 49.000 |
| 20X3 | 48.500 | 1.300 | 47.200 | 1.800 |
| Totales | 145.500 | 24.300 | 163.200 |
Solución
Varias consultas de la Dirección General de Tributos, tales como la V1716-97 y la V1476-06, nos indican la necesidad de prorratear la primera entrega (mayor que el resto) entre las demás para salvar ese inconveniente y poder acogerse a las ventajas fiscales del arrendamiento financiero. De tal manera tendremos:| Año | Recuperación coste | Prorrateo (1) | Recuperación coste ajustado |
| Inicios de año 20X1 | 42.000 | --- | --- |
| 20X1 | 33.000 | 11.434,50 | 44.434,50 |
| 20X2 | 41.000 | 14.206,50 | 55.206,50 |
| 20X3 | 47.200 | 16.359,00 | 63.559,00 |
| Totales | 163.200 | 42.000,00 | 163.200,00 |
| (1): Los 42.000 Euros de entrega inicial suponen el 34,65% respecto al resto pendiente (42.000/121.200), por lo que aplicaremos ese porcentaje a cada coste de recuperación anual para prorratear proporcionalmente esos 42.000 Euros entre ellos. | |||
 | Amortización fiscal = 165.000 x 10% x 2 = 33.000 Euros |
Con estos datos ya podemos confeccionar la siguiente tabla que nos da la solución al ejemplo:
| Ejercicio | Amortización Contable | Recuperación Coste | Límite Fiscal | Gasto Fiscal | Exceso | diferencia temporaria |
| 20X1 | 16.500 | 44.434,50 | 33.000 | 33.000 | 11.434,50 | -16.500 |
| 20X2 | 16.500 | 55.206,50 | 33.000 | 33.000 | 22.206,50 | -16.500 |
| 20X3 | 16.500 | 63.559.00 | 33.000 | 33.000 | 30.559,00 | -16.500 |
| 20X4 | 16.500 | 1.800,00 | 33.000 | 33.000 (1) | ---- | -16.500 |
| 20X5 | 16.500 | ---- | 33.000 | 33.000 (2) | ---- | -16.500 |
| 20X6 | 16.500 | ---- | ---- | ---- | ---- | +16.500 |
| 20X7 | 16.500 | ---- | ---- | ---- | ---- | +16.500 |
| 20X8 | 16.500 | ---- | ---- | ---- | ---- | +16.500 |
| 20X9 | 16.500 | ---- | ---- | ---- | ---- | +16.500 |
| 20Y0 | 16.500 | ---- | ---- | ---- | ---- | +16.500 |
| Totales | 165.000 | 165.000 | ---- | 165.000 | ---- | 0 |
Comentarios
Fiscalidad del leasingLeasing en entidades de reducida dimensiónAjustes extracontables en el IS consecuencia de amortización de elementos adquiridos mediante leasingEn Google puedes encontrar casi cualquier cosa...
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