GASTOS FINANCIEROS. LIMITACIONES.

    Es el artículo 16 de la LIS el que regula la deducibilidad de los gastos financieros en el IS. Así, los gastos financieros netos serán deducibles con el límite del 30 por ciento del beneficio operativo del ejercicio. No obstante, serán deducibles gastos financieros netos del período impositivo por importe de 1 millón de euros.

    Dicho artículo mantiene la inaplicación de la limitación del 30% del beneficio operativo (tanto la general como la relativa a compra de entidades):

1. A las entidades de crédito y aseguradoras (antes únicamente a las entidades crédito).
   
   No obstante, en el caso de entidades de crédito o aseguradoras que tributen en el régimen de consolidación fiscal conjuntamente con otras entidades que no tengan esta consideración, el límite del 30 por ciento se calculará teniendo en cuenta el beneficio operativo y los gastos financieros netos de estas últimas entidades.

   Recuerde que:

   Independiemtemente del beneficio operativo obtenido, serán deducibles los gastos financieros hasta el importe de 1.000.000€
   
   
   A estos efectos, recibirán el tratamiento de las entidades de crédito aquellas entidades cuyos derechos de voto correspondan, directa o indirectamente, íntegramente a aquellas, y cuya única actividad consista en la emisión y colocación en el mercado de instrumentos financieros para reforzar el capital regulatorio y la financiación de tales entidades.


2. En el período impositivo en que se produzca la extinción de la entidad, salvo que la misma sea consecuencia de una operación de reestructuración acogida al régimen especial establecido en el Capítulo VIII del Título VII de esta Ley, o bien se realice dentro de un grupo fiscal y la entidad extinguida tenga gastos financieros pendientes de deducir en el momento de su integración en el mismo.

    Por otro lado reseñar, que si el período impositivo de la entidad tuviera una duración inferior al año, el límite establecido en el apartado 1 en donde se señala que, en todo caso, serán deducibles gastos financieros netos del período impositivo por importe de 1 millón de euros, será el resultado de multiplicar 1 millón de euros por la proporción existente entre la duración del periodo impositivo respecto del año.

¿Cómo rellenar el modelo 200 del Impuesto por la limitación de Gastos Financieros?

   En este epígrafe, simplemente le damos una visión rápida para que las empresas que no llegan al límite establecido de 1.000.000 de euros, cumplimenten adecuadamente el modelo 200 del Impuesto sobre Sociedades, pues están en la obligación de cumplimentarlo, por tanto le mostramos las INSTRUCCIONES BÁSICAS que le permitirán cumplimentar fácilmente estas hojas del impuesto (página 20).

Registro Contable

Formalización y pago de cuotas de un préstamo
Disposiciones de una cuenta de crédito
Formalización y pago de cuotas de un préstamo hipotecario

Comentarios

- Ajustes extracontables por la limitación en la deducibilidad en gastos financieros.
- Ajustes extracontables por gastos financieros no deducibles derivados de deudas con entidades del grupo.
- Cómo cumplimentar la Limitación a la deducibilidad de los gastos financieros en el Modelo 200 del IS.
- Descripción de las casillas de la página 20 del modelo 200.

Casos Prácticos

- Batería de Ejemplos que muestran como cumplimentar la página 20 del Modelo 200. Gastos Financieros.

Legislación

Artículo 16 Ley 27/2014 de la LIS. Limitación en la deducibilidad de gastos financieros

Jurisprudencia

Consulta vinculante V1559-23. Intereses generados en préstamo concedido por socio (sociedad mercantil).
Consulta Vinculante V0099-23. Tratamiento fiscal de las cuentas en participación.
Consulta Vinculante V2518-20 Límite de la deducción para fundación en que sus ingresos están exentos.
Consulta Vinculante V1601-20 Aplicación de gasto derivado de pacto que hace frente el arrendador.