Estas subvenciones son concedidas por la Administración Pública para el establecimiento o formación de la estructura fija de la empresa. De acuerdo con la Norma de Valoración 18ª del Plan General Contable PYME las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables de carácter monetario se valorarán por el valor razonable del importe concedido, en el momento del reconocimiento de la subvención; mientras, las subvenciones, donaciones o legados de carácter no monetario o en especie, se valorarán por el valor razonable del bien recibido también en el momento del reconocimiento de la misma.
Sean o no de carácter monetario, las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables se contabilizarán inicialmente, con carácter general, como ingresos directamente imputados al patrimonio neto y se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias como ingresos sobre una base sistemática y racional de forma correlacionada con los gastos derivados de la subvención, donación o legado, teniendo en cuenta que:
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- Cuando se concedan para asegurar una rentabilidad mínima o compensar los déficit de explotación: se imputarán como ingresos del ejercicio en el que se concedan, salvo si se destinan a financiar déficit de explotación de ejercicios futuros, en cuyo caso se imputarán en dichos ejercicios.
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- Cuando se concedan para financiar gastos específicos: se imputarán como ingresos en el mismo ejercicio en el que se devenguen los gastos que estén financiando.
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- Cuando se concedan para adquirir activos o cancelar pasivos y este caso habrá de distinguirse:
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- Activos del inmovilizado intangible, material e inversiones inmobiliarias: (el caso del ejemplo que vamos a ver a continuación) se imputarán como ingresos del ejercicio en proporción a la dotación a la amortización efectuada en ese periodo para los citados elementos o, en su caso, cuando se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance.
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- Existencias que no se obtengan como consecuencia de un rappel comercial: se imputarán como ingresos del ejercicio en que se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance.
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- Activos financieros: se imputarán como ingresos del ejercicio en el que se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance.
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- Cancelación de deudas: se imputarán como ingresos del ejercicio en que se produzca dicha cancelación, salvo cuando se otorguen en relación con una financiación específica, en cuyo caso la imputación se realizará en función del elemento financiado.
Ejemplo.
La empresa RCRCR condiciona la adquisición de un local comercial a la obtención de una subvención oficial no reintegrable de capital por valor de 170.000 euros (valor del terreno del 20% del total), cuyo importe se destinará a la compra de dicho local.
El 01.01.08 la sociedad cobra, mediante transferencia bancaria, el total de la subvención, considerándose que el local queda, desde ese momento, en perfectas condiciones de funcionamiento. La vida útil del local comercial se estima en 50 años. El tipo impositivo es del 30%.
Contabilizar la operación.
En primer lugar, reflejaremos la concesión de la subvención, aunque esta todavía no haya sido cobrada por la empresa:
| Registro Contable - Libro Diario |
Debe |
Haber |
| HP, deudora por subvenciones concedidas (4708) |
170.000 |
|
| a Ingresos por subvenciones oficiales de capital (940) |
|
170.000 |
Cuando la empresa cobre la subvención, haremos:
| Registro Contable - Libro Diario |
Debe |
Haber |
| Bancos, c/c (572) |
170.000 |
|
| a HP, deudora por subvenciones concedidas (4708) |
|
170.000 |
Por la adquisición del local por parte de la empresa:
| Registro Contable - Libro Diario |
Debe |
Haber |
| Terrenos y Bienes Naturales (210) |
34.000 |
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| Construcciones (211) |
136.000 |
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HP, IVA soportado (472)
(16% 170.000) |
27.200 |
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| a Bancos, c/c (572) |
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197.200 |
A 31.12.08 haremos los asientos correspondiente a la amortización del edificio:
| Registro Contable - Libro Diario |
Debe |
Haber |
Amortización del inmovilizado material (681)
(136.000/50) |
2.720 |
|
| a Amortización acumulada de construcciones (2811) |
|
2.720 |
A 31.12.08 se realizará la imputación de la subvención al resultado del ejercicio, y a diferencia del procedimiento utilizado en el plan de PYMEs, en el PGC habrá que hacer también la regularización de las cuentas de los grupos 8 y 9 (gastos e ingresos imputados al patrimonio neto) con el subgrupo 13 (subvenciones, donaciones y ajustes por cambios de valor).
| Registro Contable - Libro Diario |
Debe |
Haber |
Transferencia de subvenciones oficiales de capital (840)
(170.000/50) |
3.400 |
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| a Subvenciones, donaciones y legados de capital tranferidos al resultado del ejercicio (746) |
|
3.400 |
| Registro Contable - Libro Diario |
Debe |
Haber |
| Subvenciones oficiales de capital (130) |
3.400 |
|
| a Transferencia de subvenciones oficiales de capital (840) |
|
3.400 |
| Registro Contable - Libro Diario |
Debe |
Haber |
| Ingresos por subvenciones oficiales de capital (940) |
170.000 |
|
| a Subvenciones oficiales de capital (130) |
|
170.000 |
Reflejaremos ahora el efecto fiscal de la subvención:
| Registro Contable - Libro Diario |
Debe |
Haber |
Impuesto diferido (8301)
(30% (170.000 – 3.400)) |
49.980 |
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| a Pasivos por diferencias temporales imponibles (479) |
|
49.980 |
Por supuesto, también realizaremos la regularización con el subgrupo 13:
| Registro Contable - Libro Diario |
Debe |
Haber |
| Subvenciones oficiales de capital (130) |
49.980 |
|
| a Impuesto diferido (8301) |
|
49.980 |
En los años siguientes, amortizaremos el efecto impositivo de la diferencia temporal imponible:
| Registro Contable - Libro Diario |
Debe |
Haber |
| Pasivos por diferencias temporales imponibles (479) |
1.020 |
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a Impuesto diferido (8301)
(49.980/49) |
|
1.020 |
